端午节,粽叶飘香,粽子税苦涩

端午佳节，粽叶飘香，家家户户忙碌着淘米泡棕叶包粽子，其乐融融。而老人为孩子手腕和脚腕系上五彩线更是寄托了对生活的美好祝愿。

更多的人们限于客观条件，无法亲自包粽子，只有到商店超市买一些成品。而这一枚枚承载着历史意义的粽子，如何缴纳增值税，又岂是一句话能说的清？

一、粽子销售免增值税么？

一枚普通的粽子由很多初级农产品组合生产而成，包括大米、小米、花生、红枣、粽叶等等，如今，各种精致的粽子还会有鸡蛋、火腿甚至肉馅组成。但无论如何，粽子已经不属于自产农产品，不符合自产农产品免税政策。

财税（2011）137号文规定：自2012年1月1日起，免征蔬菜流通环节增值税；财税（2012）75号文规定：自2012年10月1日起，免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税。

粽子也不属于上述两个文件规定的流通环节免征增值税的范围，因此，粽子在流通环节也不免税，应该按照规定缴纳增值税。

二、粽子属于农产品么？适用税率是多少？

粽子销售需要缴纳增值税，其是否属于农产品，将决定其适用税率。如果粽子属于农产品，其适用税率就应该是11%，（《简并增值税税率有关政策的通知》【财税（2017）37号文】规定：自2017年7月1日起，农产品适用税率由13%变更为11%）；如果粽子不属于农产品，其适用税率就应该是17%。

粽子是否属于农产品？我们来关注一下《财政部、国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》（财税字〔1995〕52号）一文对农业产品的定义。52号文规定：农业产品征税范围注释：

(一)粮食  

粮食是指各种主食食科植物果实的总称.本货物的征税范围包括小麦、稻谷、玉米、高粱、谷子和其他杂粮(如：大麦,燕麦等)，以及经碾磨,脱壳等工艺加工后的粮食(如：面粉、米、玉米面、渣等)。

切面、饺子皮、馄饨皮、面皮、米粉等粮食复制品，也属于本货物的征税范围。

以粮食为原料加工的速冻食品、方便面、副食品和各种熟食品，不属于本货物的征税范围。

根据以上定义，农产品的初加工产品，指的都是单一原材料简单加工而成，而粽子不属于单一原料简单加工，而是多种原料配比加工而成，不应该属于粮食复制品，而应该属于以粮食为原料加工的副食品，因此，无论是生粽子，还是熟粽子，都适用17%的税率。类似此类产品，还有水饺、包子等产品。

但用单一原料简单加工的切面、饺子皮、混沌皮等，则属于粮食复制品，适用11%的税率。

三、粽子生产企业的进项税额抵扣问题。

根据以上分析，粽子不属于农产品，其适用税率为17%。

《简并增值税税率有关政策的通知》【财税（2017）37号文】规定：二、纳税人购进农产品，按下列规定抵扣进项税额：

（二）营业税改征增值税试点期间，纳税人购进用于生产销售或委托受托加工17%税率货物的农产品维持原扣除力度不变。 

因此，粽子生产企业购进各种原材料时，可以按照原抵扣办法计算抵扣增值税进项税额。

1、取得农产品销售发票或者自开具收购发票的，根据买价按照13%的扣除率计算进项税额；

2、取得小规模纳税人放弃增值税减免优惠开具的3%的增值税专用票，根据买家按照13%的扣除率计算进项税额；

3、取得一般纳税人开具的11%的税率的增值税专用发票的抵扣方法，目前没有依然没有明确，需要等待国家税务总局新的实施细则出台。建议先按照票面记载的税额进行抵扣。