能读进去新发布的金融工具相关准则吗?(一)

近日来，财政部会计司有关负责人就金融工具相关会计准则的修订完善和发布实施答记者问，想必已被业内同行刷了屏！此刻的点击量已经超过了10万，不足0.2%的点赞量意味着什么？这三个准则的原文能读进去吗？本人拟对此话题与业内同行聊聊，但愿能有所贡献。

一、与征求意见稿相比较内容上有哪些变化

总体上看下来，与征求意见稿相比较，这三个准则在内容上变化不大。其中，22号准则的变化相对大一点，概括而言：第六、十六、二十六、四十六、四十七、四十八、五十五条在语言表述方式或涵盖的内容上有所增加；此外，第四十二、五十六、六十、六十九以及七十三至八十三条的内容为新增加的条款，而七十三至八十三条之间的内容属于追溯调整过程中的特殊要求，在技术层面不属于新内容。23号准则除了大约有六处增加了文字表述，第十九条表述方式有所变化外，其他内容基本上没有变化。24号准则第十三条为新增条款，此外除了有大约有七处内容有所增加或表述有所变化外，其他内容基本没有变化。

本人的总体印象是，与征求意见稿相比较的变动部分的内容，对于从总体上把握和理解这些准则会更有帮助，或者说，与征求意见稿相比较，正式发布的这三项具体会计准则在条款衔接上更加顺畅、对各条款内容的表述更容易理解。

二、如何看待三项准则之间的内在逻辑关系

概括而言，22号准则是基础，23号和24号准则是针对22号准则界定的金融工具发生特定交易或事项而做出的有针对性的具体规定。由于金融工具通常会面临市场风险、信用风险、流动性风险，企业有可能将其持有的金融工具在到期日来临之前向第三方进行转让，并且金融工具的非实物属性也会促使转让方将其所享有的权利以各种发式进行转让，为此23号准则就针对金融资产转移的各种具体情形做出相应的处理规范。同样是基于金融工具所面临的各类风险，在金融市场不断发展以及金融创新日益深入的情况下，企业就可能通过寻找其他的金融工具来锁定或减少其所面临的公允价值或现金流量的变动风险，为此24号准则就针对企业所实施的各类套期行为作出相应的处理规范。

此外，需要指出的是，当企业依据22号、23号、24号准则对各类交易或事项进行确认和计量时，通常要按照37号准则的要求进行相应的信息披露。正是基于这样的逻辑关系，在2014年进行了第一次修订的基础上，伴随22号、23号和24号准则的修订，37号准则于2016年又进入了第2次修订程序。二次修订的37号准则之所以没有与22号、23号、24号准则一并发布，可以想象的理由就是37号准则的二次修订面临的挑战更大。争论更激烈。

三、金融工具概念的通俗化解读

把金融工具的概念分拆开来进行理解，也许会比较适当或有效。其中的“金融”二字可以通俗地理解为资金的融通。在市场经济的大背景下，要想使资金的融通行为得以顺畅进行，就必须通过签署相应的合同或协议来加以保障。通俗一点而言，与资金融通相关的合同或协议就被成为“金融工具”。

在与资金融通相关的合同或协议中的结算条款或条件具体明确且不存在不确定性的情况下，我们就把此类金融工具称为基本的金融工具。其中，融出资金的一方，可以界定为权利的一方，在会计上就将其融出资金的行为确认为“金融资产”；融入资金的一方，可以界定为义务的一方，在会计上就将其融入资产的行为确认为“金融负债”或“权益工具”（其中，“权益工具”的确认与计量是由37号准则来规范的）。

在与资金融通相关的合同或协议中的结算条款或条件存在明显的不确定的情况下，且这些不确定性受相关金融变量的变动或融资双方均无法左右非金融变量影响的情况下，我们就把这类金融工具称为“衍生金融工具”。在2016年度举办的企业会计准则体系培训班上，财政部会计司的同志曾经将“衍生金融工具”形象地比喻为“丈母娘”，本人觉得这个比喻非常精彩而恰当。大家可以这样来理解：已经成为了母亲的女性（我们可以将“母亲”理解为基本金融工具，母亲与其儿女之间的关系是具体而明确的）能否成为“丈母娘”尚具有诸多的不确定性。具体而言，不确定性之一，这位母亲能否生出女儿；不确定性之二，所生出的女儿是否选择嫁人；不确定性之三，选择嫁人的女儿何时出嫁；不确定性之四，选择了出嫁时间的女儿嫁给了谁；不确定性之五，选择了出嫁的女儿出嫁了几次。换言之，由“母亲”转变为事实上的“丈母娘”要受到未来若干不确定性因素的影响。以笔者之见，“老丈人”、“公公”、“婆婆”等均可以理解为“衍生金融工具”。总而言之，当某一融资合同或协议中的未来结算条款或条件存在不确定时，这类金融工具就被称为“衍生金融工具。”