你知道吗?超市卡的会计、税务处理发生重大变化了!

春节将至，甲公司于2017年1月1日在A超市（既提供售卡充值服务又销售货物、服务）购买购物卡117张，每张面值10000元，金额117万元，并取得A超市开具的发票。1月10日，甲公司通过发放福利、赠送客户及超市购物的方式使用了所有的购物卡，其中在超市购买办公用品以及耗材等花费购物卡1170元，发放福利100张，赠送客户15张。

问题1、1月1日A超市如何做账？是否需要缴纳增值税？什么时候开票？能开专票吗？

根据《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号）的规定：“......

（一）单用途卡发卡企业或者售卡企业销售单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，不缴纳增值税。售卡方可向购卡人、充值人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。

......

（三）持卡人使用单用途卡购买货物或者服务时，货物或者服务的销售方应按照现行规定缴纳增值税，且不得向持卡人开具增值税发票。

因此，A超市销售购物卡时会计处理如下：

借：银行存款117万元

      贷：预收账款117万元

同时，由于尚未进行消费，A超市不缴纳增值税；A超市可向甲公司开具增值税普通发票，但是不得开具增值税专用发票。

需要注意的是，开具发票时选择“未发生销售行为的不征税项目”中的601“预付卡销售和充值”，发票税率栏应填写“不征税”！

问题2、甲公司该如何做账？

甲公司购买购物卡时会计处理为：

借：其他应收款117万元

      贷：银行存款117万元

问题3、甲公司持卡购买办公用品消费后，甲公司和A超市该如何做账？是否需要缴纳增值税？是否可以开具增值税发票？

使用购物卡时A超市会计处理如下：

借：预收账款1170元

      贷：主营业务收入1000元

            应交税费-应交增值税（销项税额）170元

甲公司会计处理如下：

借：管理费用、固定资产等（根据实际支出情况来列支科目）117万元

      贷：其他应收款117万元

同时，由于已经开票，使用预付卡后，A超市不再开票给甲公司，但是购买方可凭发票复印件及超市小票入账，留存备查。

注：公司持购物卡购买办公用品不能取得增值税专用发票。

问题4，将购物卡发放给职工，甲公司及A超市如何进行会计及税务处理？

甲公司的会计处理：

借：管理费用等100万元

      贷：其他应收款100万元

注：甲公司发放购物卡给职工应与当月工资合并计算缴纳个人所得税。

A超市应于职工持卡消费时候缴纳增值税并进行会计处理，所以甲公司发放超市卡的时候不用做处理。

问题5：将购物卡赠送客户，甲公司及A超市如何进行会计及税务处理？

借：管理费用等15万元

      贷：其他应收款15万元

注：甲公司发放购物卡给客户按照业务招待费进行处理，需要进行纳税调整！

A超市应于客户持卡消费时候缴纳增值税并进行会计处理，所以甲公司发放超市卡的时候不用做处理。

顺便说一下，金税三期上线，可“随时”知道哪家企业购买了预付卡！同时也带出预付卡发放是否属于福利费、业务招待费等企业所得税税前扣除；是否代扣代缴个税（发给员工作为福利费需要代扣代缴个税）；是否涉及商业贿赂等诸多实务涉税问题。