这事可见,冤枉税交得有多冤枉

从微信上读到一篇文章，据说转自《××××报》，内容为某资本运作高手，因为欠税，而差点坐牢的事。

先引用文章关键段落如下：

“2010年的一天，有人向××市地税局稽查局举报，反映A博览中心存在少缴税款的违法行为。××市地税局稽查局迅速立案，组织人员对这家博览中心展开检查。

“稽查人员实地检查后，发现该中心发生了一笔股权转让行为——以4.6亿元的价格转让了其控股的B公司股权。对照该中心此前自行对B公司整体价值的评估数据和其他相关情况，稽查人员认定，4.6亿元的股权转让价格明显偏低，且无正当理由，依法核定其股权转让收入为6.7亿元。

“之后，××市地税局稽查局依据税收征管法第六十四条的有关规定，即纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款，向该中心出具税务处理决定书和处罚决定书，告知要对其追缴企业所得税383万元，加收滞纳金248万元，并处罚款192万元，几项合计823万元。”

后面的故事就老套一些了：当事者拒不交税，税务人员和公安人员一番斗智斗勇，最终成功让他补了税。

难道大家对于以上税务处理中的重大问题，都已经熟视无睹了吗？

结合以上零星信息，我们来梳理一下这个故事里的相关要点：

1、公司以4.6亿转让股权，并以此为依据申报纳税；

2、稽查认为价格明显偏低、且无正当理由；

3、稽查依法核定为6.7亿。

4、补税383万、滞纳金248万、罚款192万；

5、以上补、滞、罚的法律依据是《征管法》第64条。

难道还没有看明白问题在哪里吗？

最大的问题就在于，故事里，税务处理和处罚时根本就不能依据《征管法》第64条！

《征管法》第64条共两款，第一款与此事无关，第二款的规定文章中已经引用，但因为此款非常关键，所以，容我我再引用一下：

“纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。”

这一款是针对“不进行纳税申报”而来的。问题是，此故事中的公司，是否是“不进行纳税申报”的违法行为呢？

从文章看，故事里的公司按4.6亿转让股权，也基于4.6亿进行了申报，已经履行了申报义务，如何能够定为“不申报”呢？如果辩称，是因为价格低了，应该基于6.7亿来申报，所以，对差额部分构成没有申报。

问题的关键是，纳税人自行申报时，是按实际的交易价格申报的，实际收入是4.6亿，则申报义务也就是基于4.6亿。《企业所得税法实施条例》第十六条解释法律“转让财产收入”时规定：“企业所得税法第六条第（三）项所称转让财产收入，是指企业转让……股权、债权等财产取得的收入。”

注意，其收入仅指“取得的收入”，而不能是税务机关核定的收入。在税务机关依法进行核定之前，纳税人没有义务按照税务机关“未来可能的核定金额”进行申报。所以，纳税人对于超过实际金额的部分，本来就没有申报义务，如何构成“不申报”呢？

进一步讲，如果故事里的纳税人实际交易是6.7亿，却隐瞒收入，基于4.6亿申报，这会直接构成偷税，应该适用《征管法》第63条。但文中，稽查并没有做此认定——注意，此认定需要更为详实的证据链支撑。稽查的认定，也是承认了纳税人4.6亿交易的真实性，如此一来，也就不存在不申报的问题了。

所以，故事中税务稽查处理的核心问题是：“适用法律错误”。

本文故事里，稽查应该引用的条款是《征管法》第35条：“纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：……(六)纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。”

引用这条，才是补税的正确依据，与被查事实严丝合缝。

当然，引用这条，与第64条相比，就无法收取滞纳金、无法罚款了。但法律是怎么规定的，就应该按规定来。税务除了征税，还应该执法。

说说滞纳金和罚款。

本例来说，纳税人并没有违法，它是按实际的交易金额，结合税法的规定履行了申报义务和纳税义务。至于纳税金额不足，完全是税务机关行使核定权导致的结果，与纳税人违法与否没有关系。其补税义务诞生于税务机关行使核定权，所以滞纳税款时间起算于税务机关行使核定权的时间，如此一来，当核定而要求补税时，就一定不存在滞纳金。

当然，不违法，则一定也不会存在罚款，这是《行政处罚法》的基本原则，不需要再分析其它任何东西。

故事中的老板据说是资本运作的高手，但可惜不是税务高手。在税务核定后，应补税383万元只能补，而其它滞纳金248万、罚款192万都是错误的。他不仅不知道这一点，不会维护自己合法权益，还在处理决定生效后采取了“不交”这一低档次对抗手段，难道是被比补税还高的滞纳金和罚款吓坏了？最终导致冤枉税被冤枉交，还差点进了监狱。

纳税问题上，作为老板，不好好学税法，不找个好会计，不依靠专业人士，结局令人唏嘘。

（注：实际上，故事里被冤枉交的是“滞纳金”和“罚款”，并不是税，严格说应该是冤枉滞纳金、冤枉罚款。但为了表述简洁，简化为“冤枉税”。并且原文中一个小标题也是：“低价转让，一企业欠税823万元”，也把滞纳金和罚款算在“税”中，所以，也可以理解为一种通用艺术加工，各位看官姑且将就吧。）