审计整改中的两个责任

作者：成岩

每次汇报审计工作时，内审人员的心情总是复杂多变，洋洋洒洒说完一大堆问题，自我感觉不错，但是领导来一句：“这些问题整改了没有？”友好和谐的气氛马上不复存在，你说，好好的谈审计发现，扯什么整改嘛？

确实，整改绝对是审计的一大痛点，一般来说，发现的问题越多，整改不到位的情况也相应会比较多，而且，问题越严重越复杂，整改的难度也越大。

客观而言，整改不到位的原因可能是多方面的，但是领导这么一问，内审人员总会觉得这是审计工作不力造成的，马上内疚自责，夜不能寐。

更为关键的是，整改不到位，就会出现“年年审年年犯”的情况，董事会或者是管理层在看审计报告的时候难免留下“老生常谈”的印象，继而对审计工作的成效产生怀疑。

许多管理层还会认为，审计整改就是内审部门的事情，整改情况不好，自然是内审的工作不到位，有的组织在对内审部门的考核中，将整改率作为一项重要内容，这样一来，整改情况影响的就不只是内审人员的心情，还有生活质量。

那么，内审在整改中究竟应当扮演什么角色？承担什么责任？内审人员首先要自己把这个事情想清楚，然后才可能给领导说明白，当然，领导听不听，那是另一回事。

两个责任即主体责任和监督责任是现在很流行的一个概念，为了看清内审部门在审计整改中的责任，可以把这个概念套用一下。

主体责任：份内之事，是一种直接责任，是全面的领导责任。

监督责任：履行主体责任的一种保障，其核心是检查和督促，并非直接和领导性质的责任。

内审部门是组织内部专门的监督机构，内部审计的本质就是一种监督工作，审计通过检查发现问题，就是在履行监督职能，这一点应当是没有争议的。那么，在审计整改中，内审部门承担的是否也为监督责任而非主体责任？

基于以下两点，我认为答案是肯定的。

首先，整改不是问责和处罚，而是被审计对象自行纠正存在的问题，是一种由其主动发起的行为，属于其份内之事。自己的事情自己办，这是幼儿园就已经学会的道理，而且整改结果与其工作直接相关，需要在其领导下进行，因此被审计对象对整改工作应负主体责任。

而且，正是由于被审计对象处于主动地位，其甚至可以经过自身的利益考量，主动选择不整改。如果是审计处理处罚，主体责任自然属于内审部门，这两者之间的关系一个是主动纠正，一个是被动接受，实施的主体显然不同。

其次，组织整改与实施整改不是一回事，内审部门可以承担审计整改的组织工作，比如提出整改的目标、要求、时限等，这种组织安排工作并不代表内审承担整改的主体责任，举个不恰当的例子，就像老师给学生布置作业，上级给下级安排工作，具体完成这项工作，即实施整改的责任，还是在被审计对象身上。

对于整改工作的完成情况，内审部门作为组织者，要进行检查、督促和评价，在此过程中，履行的自然是监督责任。

另外，且不论职责分工如何，用反证法简单来说，内审部门根本就不具备承担整改主体责任的能力，对审计发现的问题如何整改，能否完全整改，怎么整改效率最高、效果最好，整改的难点是什么，具体怎么操作，这些只有被审计对象最清楚，也只有其具备实施整改的资源和能力，因此内审部门只能承担对整改工作的监督责任。

当然，内审部门要落实好监督责任也需要做很多的工作。

一方面需要定期对整改情况进行了解，督促、提醒相关部门和人员按时完成整改工作，并就重要事项向董事会或管理层报告。

另一方面在实施整改过程中，就整改难度大、情况复杂的问题，可以提前向被审计对象了解整改措施，结合实际给出适当的建议与指导，适当发挥咨询功能，帮助其开展有效整改。

总之，在审计整改这项工作中，内审人员需要分清责任、守住定位，做到“不越位、不缺位、不错位”。

有句老话说得好：“公司是我家，整改靠大家。”