“私车公用”的财务处理方法解析

企业在日常工作中，经常碰到这样的情况：车辆属于企业股东或者员工个人所有，但实际经常为企业所用。私车用于企业经营活动中时，其本身的损耗以及为公使用过程中发生的费用虽然构成了企业的生产经营成本，但因为该车辆属于私人车辆，因此相关费用无法正常纳入企业费用报销体系，造成企业与个人无法进行正常的费用处理。

“私车公用”，到底应该如何进行税收筹划，才能使其费用合理化呢？

一、企业按月或者按使用次数次计算车辆使用费用，给私车所有人发放车辆使用补贴，月末将补贴计入个人工资薪金。

假如私车所有人甲某月工资4000元，发放车辆补贴4000元，甲某合计取得收入8000元，那么甲应该缴纳个人所得税：

（8000-3500）*10%-105=345元。

但此时，公司入费用冲减公司利润的数字只是4000元补贴，税务机关会认为，车辆补贴费用已然包含汽车消耗的费用，因此，此种情况下，“私车公用”所取得的费用发票不允许列支公司费用。如果企业采取汽车消耗费用报销，报销人员取得的报销收入同样要记入“个人工资薪金所得”计算个人所得税

同时，因为报销人员取得的车辆补贴计入工资薪金所得，还将影响企业和职工应缴纳的职工劳动保险的金额，这也是必须考虑的一个重要因素 。  

二、企业与车辆所有人签订车辆租赁协议，约定车辆租赁价格，并约定：车辆租赁期内所发生的车辆消耗的费用由企业承担。

私车所有人甲某，与企业签署车辆租赁协议，月租金4000元，双方到税务机关代开发票。月4000元的租金开代发票是享受增值税减免，因此甲某只需按照“财产租赁所得”计征个人所得税：

（4000-800)*20%=640元。

此时，因为车辆的使用权已经按照“财产租赁合同”转移给企业，因此车辆使用过程中的费用，可以开具企业名称的发票，正常入账抵扣费用。如果费用能够取得合格的增值税抵扣凭证（增值税专用发票、车辆过桥过路费等），企业可以堂而皇之的进行认证抵扣。

这种情况下，企业虽然多扣缴了个人所得税，但是其后期费用的报销和抵扣将轻而易举的抹掉个人所得税损失。同时，车辆所有人取得的该租赁收入，无需纳入工资总额计算企业和职工劳动保险。

需要注意的是，如果双方签订的是无租金租赁合同（免费使用），以上处理将会产生争议：

1、税务机关会认为无租金租赁协议不符合市场规律，会核定租金；

2、部分税务机关认为无租金租赁协议情况下，车辆所发生的费用依然应归属个人费用，不得计入公司费用支出。

青地税函[2010]2号 青岛市地方税务局关于印发《2009年度企业所得税业务问题解答》的通知：

9、企业投资者将自己车辆无偿提供给企业使用，发生的汽油费、过路过桥费等费用可否税前扣除？

答：《中华人民共和国企业所得税》第八条规定“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”据此，企业可在计算应纳税所得额时扣除的成本、费用、税金、损失和其他支出应当是企业本身发生的，而非企业投资者发生的，因此“私车公用”发生的诸如汽油费、过路过桥费等费用不得在计算应纳税所得额时扣除。

因此建议企业与车辆所有人签署租车协议时，一定要约定租金，并按规定去税务机关开具租赁发票。

需要强调一点：无论租赁协议如何约定租赁期内车辆费用的承担问题，租赁车辆的保险费及车船税、车辆购置附加税、挂牌费用、车辆年审费等几类支出，不得计入公司费用。

三、车辆过户到公司名下。

如果是企业股东车辆，其实最合适的是将车辆过户给企业。因为个人销售使用过的商品免征增值税，因此过户时只有车辆挂牌等费用。个人可持与企业之间的购车协议（购车价格可以双方约定）以及相关资料到税务局代开普通发票。

企业取得发票后计入固定资产，每月可以计提折旧，车船税、保险费、维修保养费、过桥过路费、油料费等所有费用单据均可合法入账，甚至抵扣增值税进项税额。最大的代价不过是把车牌号码改变而已。

企业最终处理该车辆时，因为入账时没有抵扣进项税额，因此可以按照处置价格依据3%的征收率减按2%计算缴纳增值税。

显然，我是极力推荐第三种做法，无论是对企业和个人，合理合法的少缴了税。