一个特别生涩的预警指标--存货扣税比预警指标解读(二)

接前文：

二、“理论最低存货额”和“存货盈亏额”

“理论最低存货额”和“存货盈亏额”这两个指标是在“存货扣税比”这个指标基础上衍生出来的预警指标。

存货的期末余额=存货的期初余额+本期进货-本期出货。如果我们根据“存货扣税比”计算出本期购进存货金额，结合主营业务成本，就可以推算出“理论最低存货额”。

①当应税、出口销售额占比小于或等于100%时：

理论最低存货余额=期初存货余额+[(存货类进项税额+出口不得抵免税额)÷17%]÷应税、出口销售额占比-(主营业务成本-出口不得抵免税额)

②当应税、出口销售额占比大于100%时：

理论最低存货余额=期初存货余额＋(存货类进项税额+出口不得抵免税额)÷17%-(主营业务成本-出口不得抵免税额)×应税、出口销售额占比

③存货盈亏额=理论最低存货余额-期末存货余额

税务机关认为：存货盈亏额为负数时，说明企业有虚减库存，虚增成本的可能；如果为正值，且正值超过极限值（极限值是指将上述公司中税率17%变更为“本期存货扣税比”，算出来理论最低存货余额，从而推算出的存货盈亏额极限值），那就有可能是纳税人存在虚增存货的可能。

三、“存货扣税比”、“理论最低存货余额”的致命缺陷以及指标修正

应该说，税务机关对这两个指标充满了期待，但自身的缺陷会造成企业频频被预警，使企业不知所措。

（一）“存货扣税比”指标的错误有很多条：

1、存货类进项税额：这个指标有两大错误

1.1进项税额的数据没有剔除费用报销抵扣的进项税额；

1.2这个数据没有考虑贸易型出口企业认证的进项税额；

该指标应该修正为：

存货类进项税额=本期增值税进项税额-本期进项税转出额-固定资产扣税额-运费扣税额-费用扣税额。

进项税额。分月取《增值税一般纳税人申报表》主表第12行“进项税额/一般货物及劳务”第1列“本月数”+《增值税纳税申报表附列资料（二）》第28行“期末已认证相符但未申报抵扣  其中：按照税法规定不允许抵扣”税额（该税额表示贸易型出口退税企业认证的进项税额）；

  2、“应税、出口销售额占比”指标过于理想法，单纯地认为企业要不就是有“简易征收”和“免税收入”，要不然就是有“视同销售”。当然，这个指标不会影响太大。

3、没有考虑估价入库、前期进项税额调整等各种因素。

（二）、“理论最低存货余额”指标存在最大的问题是所取税率过于单一，造成数据偏差过大。

毕竟购进货物的税率不一样，存在17%税率、13%税率，甚至有3%的税率的可能性。

综上所述，税务机关在用一个不严谨的指标来做企业财务数据的预警指标，企业有问题，会被预警，没有问题，也可能会被预警，所以企业在收到此类预警信息时，一定要客观分析、主观解释，不必要先否定自我的财务核算努力。

所幸，税务机关目前设置预警企业范围：(1)工业企业月均销售额大于50万元、商业企业月均销售额大于100万元；(2)应税、出口销售额占比大于50%，大部分小微企业不在此指标预警范围之内。