进出口企业外币核算之五:银行存款核算

出口企业收取外币有三种方式结汇：先入外币账户后结汇、不入外币账户银行直接结汇、不落地结汇。因此，对银行存款的核算，需要注意分情况进行。

1、先入账后结汇

这是最常见最常用的入账模式，即企业收到王术芳外币资金时，银行直接把外币资金转入企业外币账户(只对外汇分类为A类的企业，BC类还需要先入待核查账户),企业进行国际收支或境内收付款申报后，即可结汇使用。

该模式在记账时，需要先对银行存款进行外币核算并以1号外汇中间价进行记账。例：收汇1000美元，1号汇率6.6000.结汇1000元，结汇汇率6.5000。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　原币      汇率        本位币

DR：银行存款-美元户-中行XX分行     $1000     6.6000      6,600.00

　　 CR:预收账款-美元户-隔壁老王    $1000     6.6000      6,600.00

结汇：

DR:银行存款-人民币户-中行XX分行                                   6,500.00

  　财务费用-汇兑损益                                     100.00

　  CR:银行存款-美元户-中行XX分行     $1000     6.6000      6,600.00

2、不入外币账户直接结汇

这类模式多为未开立进出口财税通外币账户的企业，以人民币账户收取外币资金时，外币资金到达银行后，由于该企业没有外币账户入账，因此银行会直接以当日结汇汇率直接结汇成人民币转入企业人民币账户。也有一些企业虽然开立了外币账户，但是也会采用这种直接结汇方式入账。对于此类模式，银行存款记账时不再采用外币核算，直接记人民币即可，但对于对方科目如预收账款或应收账款等，还应采用外币核算。例：收汇1000美元，银行直接结汇入账，结汇汇率6.5000，当月1号美元中间价6.6000。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　原币     汇率        本位币

DR:银行存款-人民币户中行XX分行                                 　　6,500.00

　　财务费用-汇兑损益                                                   　  100.00

　　CR:预收账款-美元户-隔壁老王          $1000      6.6000    6,600.00

3、不落地结汇

不落地结汇指的是企业收取外币，但不直接进境，而是在境外银行结汇成人民币，然后再以跨境人民币形式入境。因为境外结汇汇率要高于境内，有一些企业为了赚取汇率差而采用这种模式结汇（注意：此类结汇是外汇局禁止的，有套利倾向）。

对于这类模式，对企业来说虽然跟客户是外币交易，但却是直接人民币进境入账，表面上属于跨境人民币结算，在记账时一定要注意不要体现外币，直接记人民币就可以。

对于进口企业来说，涉及到支付外币，支付外币主要有三种模式：直接支付外币、购汇后直接支付、购汇后入账再支付。

1、直接支付外币

企业以自有外币自己支付，银行存款科目记账时采用1号汇率即可。

2、购汇后直接支付

即企业以外币卖出价(购汇汇率)向银行购买外汇后由银行直接把外币支付出去。由于外币不入账直接支付，所以不需要对银行存款进行外币核算，可直接以王术芳购汇所用的人民币记账，但对于对方科目，如预付账款、应付账款等需要采用外币核算并按1号汇率折算本位币，差额进财务费用。

3、购汇后入账再支付

即企业先行向银行购买外汇，购买后先将外汇入账，等需要时再支付出去。

对于此类模式，需要对银行存款进行外币核算，外币核算时采用1号汇率记账。如购汇1000美元，购汇汇率6.7000，所用人民币6700元，外币先入账，等需要时再支付。1号汇率为6.6000

　　　　　　　　　　　　　　　　　　原币     汇率        本位币

DR：银行存款-美元户-中行XX分行   $1000     6.6000       6,600.00

　　 财务费用-汇兑损益                                                   100.00

　　CR：银行存款-人民币户-中行XX分行                            6,700.00