外贸企业出口其委托加工货物的操作规范

外贸企业，由于本身没有生产加工能力，所出口的货物都是外购成品后直接出口。但是有时候外贸企业为了控制产品质量，会自行采购原材料并委托给工厂进行加工，向工厂支付加工费并收回完工产品出口。

以上业务模式，称之为委托加工。外贸企业的委托加工有两种业务类型：保税进口料件委托加工、应税料件委托加工。

保税进口料价委托加工，是外贸企业以进料加工复出口模式操作的出口业务。指从境外采购材料，用进料或来料手册保税通关，然后委托给工厂为其加工成品，向工厂支付加工费。

应税料件委托加工，是外贸企业一般贸易方式出口的业务。指从境内采购应税材料，或从境外进口材料但通关时按一般贸易缴纳进口税，然后委托给工厂为其加工成品再出口，向工厂支付加工费。

操作模式：

保税进口料件委托加工：

分进料加工和来料加工，再次只分析进料加工业务。

原来该模式有两种操作方法，一是委托给工厂加工并支付加工费，工厂开具加工费发票；二是把原材料作价销售给工厂，工厂开具成品发票。自2012年退税改革后，财税2012 39号取消了作价加工模式，即购入的保税材料需要采用委托方式，工厂只收取加工费。对于进料加工复出口业务，由于外贸企业需要退税，因此工厂开具加工费发票时需要注意，品名要开具成品名称，备注栏可以写加工费，有一些地区也允许可以直接开"XXX加工费”，这需要视各地税局的要求（国说公告2013 12号规定出口货物报关单显示的品名必须与增值税专用发票显示的品名一致才可以退税）。

应税料件委托加工：

在2012年退税改革前，外贸企业自购原材料并委托工厂加工后出口的，在退税时用购货的专用发票和工厂开具的加工费发票申请退税，即两票制，在退税数据录入时，一次录入出口数据，其对应的进货明细数据分两次录入，即原材料录入一次，加工费录入一次。但退税改革后，财税2012 39号第四条第（四）项规定：“外贸企业出口货物（委托加工修理修配货物除外）增值税退（免）税的计税依据，为购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格”，同时国税公告2013 12号要求出口货物报关单显示的品名必须与增值税专用发票显示的品名一致才可以退税。所以对于外贸企业来说，委托加工出口的货物要想符合退税要求，必须取得以该出口货物的名称开具的发票才行，即一票制。操作模式分如下两种：

1、外贸企业购入原材料后，把原材料作价销售给工厂并给工厂开具专票，工厂加工完成后，把加工费和原材料的合计金额一并开具成品发票给外贸企业：

例：隔壁老王外贸公司出口轮胎，自行采购10000元橡胶原材料，增值税1700元，并委托给隔壁老宋轮胎工厂进行加工。则外贸公司作价“销售”材料给工厂，假设作价金额11700（注：作价时平价销售是否合规？？）并开具专票给工厂。工厂收取加工费1170元，则工厂开具成品发票12870元。外贸企业用12870元的发票申请退税。

2、外贸企业联系好原材料供应商后，以工厂名义采购，供应商开票给工厂。工厂生产完成后，把加工费和原材料的合计金额一并开具成品发票给外贸企业。

例：隔壁老王外贸公司跟橡胶供应商A谈好采购条件后，直接让隔壁老宋工厂与A签订采购合同进行采购，隔壁老王把采购资金以预付款的形式打给隔壁老宋，隔壁老宋直接支付给A采购橡胶，A开具专票给隔壁老宋抵扣。隔壁老宋工厂生产加工完后，把加工费及材料货款一并开具品名为该出口货物的发票给隔壁老王退税。

另外还要提醒一下，有一些外贸企业自己采购零部件，自己进行很简单的组装，然后按成品出口，这类业务是不允许退税，因为：1、外贸企业没有加工能力，不符合业务实质；2、取得的发票跟出口报关单品名不符。对于此类业务也需要改变下操作模式才能符合退税要求。

对于外贸公司的委托加工出口模式中，还有一类业务是修理修配劳务。外贸企业为境外提供修理修配劳务，但是外贸企业没有生产能力无法提供该劳务，于是外贸企业会把该修理修配委托给工厂进行维修。在委托给工厂修理的过程中，外贸企业为了保证质量，会自行采购修理所用的一些材料给工厂使用，此模式需要注意，委托修理修配劳务和委托加工货物的开票是不同的模式：对于委托加工货物，工厂时要给外贸企业开具成品发票才能退税；而委托修理修配劳务，工厂必须开具加工费发票给外贸企业才能退税，依据：财税2012 39号第四条第（五）项“外贸企业出口委托加工修理修配货物增值税退（免）税的计税依据，为加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额。外贸企业应将加工修理修配使用的原材料（进料加工海关保税进口料件除外）作价销售给受托加工修理修配的生产企业，受托加工修理修配的生产企业应将原材料成本并入加工修理修配费用开具发票。”

因此，外贸企业在做委托加工业务时，要注意区分是货物委托加工还是修理修配劳务的委托加工，这两者的退税所用发票是不一样的。