出口业务运保费的处理

运保费，即海运费和货运保险费，多为出口业务产生的。由于出口业务在进行销售额及出口退税申报时，需要剔除运保费按离岸价即FOB金额计算，如果成交方式为CFR、CIF、CPT、CIP、DAT、DAP、DDP时，需要将成交方式折算为FOB进行处理。还有一些业务可能会涉及到杂费，诸如佣金等。

一、海运费的表现形式有三种，保费的表现形式有两种，杂费的表现形式有两种，如图所示：

在折算时，根据如图所示的显示方式进行折算。

二、运保费在实务中有三种处理方式：1、冲减收入；2、代收代付；3、价外费

1、冲减收入

财商字1995620号《关于企业进出口商品有关外币费用财务处理的函》：企业出口销售收入一律以离岸价为准，如果出口合同规定的不是离岸价，在出口商品离岸以后支付的运费、保险费、佣金、冲减出口销售收入；收到的佣金，增加出口销售收入。企业进口商品，其国外进价一律以到岸价为准，如果进口合同价格不是到岸价，在商品到达目的港口以前由企业以外币支付的运费、保险费、佣金，加入进价；收到的佣金，冲减进价。

例1：某企业出口CIF10000美元，运保费1000美元，折算FOB为9000美元

DR:应收账款10000

     CR:主营业务收入10000

取得运保费发票：

CR:应付账款-某货代1000

    CR:主营业务收入-1000(红字)

该模式多为外贸公司使用

2、代收代付

由于FOB、CFR、CIF的风险自货物装运上船即完成交货，实务中很多人想当然的认为其运保费是由客户承担了，即出口商只是向客户代收运保费并支付给货代：

例2：某企业出口CIF10000美元，运保费1000美元，折算FOB为9000美元

DR:应收账款10000

    CR:主营业务收入9000

         应付账款-某货代1000

该模式多为生产企业使用

3、价外费

该模式类似内销业务的到门价格，即产生的运保费都处理为出口商的费用

例3：某企业出口CIF10000美元，运保费1000美元，折算FOB为9000美元

DR:应收账款10000

    CR:主营业务收入10000

DR:销售费用1000

    CR:应付账款-某货代1000

该模式在实务中极少企业采用，因为增值税销售额按FOB申报，而记账收入按全额申报，出现差额容易引起税局的注意，同时在汇算清缴时还需要调整收入，处理起来相对麻烦。

三、运保费报关时发生误报出现实际金额与报关金额不一致的处理：

如出现差额建议改单处理，如果感觉改单太麻烦，则实务中尽量采用报关金额，即在折算FOB时，按报关单显示的运保费冲减。

例4：出口CIF 10000美元，运保费报关1000美元，实际货代开票800美元。

DR:应收账款10000

    CR:主营业务收入9000

         应付账款1000

取得运保费发票后：

DR:应付账款1000

     销售费用-200(红字)

    CR:银行存款800

若为冲减收入模式：

DR:应收账款10000

    CR:主营业务收入10000

取得运保费发票：

CR:应付账款800

    CR:主营业务收入-800

调整差额：

DR:销售费用-200

    CR:主营业务收入-200

四、开具出口发票时运保费的处理：

可直接按FOB金额开具出口发票，在备注栏中注明运保费金额。若通过防伪税控开具普通发票，则需按出口月份1号人民银行公布的外汇牌价与FOB金额折算为人民币进行开具；若开具的时通用机打出口发票，则直接按FOB开具外币金额即可。

注：江苏地区在开具出口发票时需全额开具，然后再对运保费开具红字发票

五、取得货代发票的处理

自2014年9月1日开始，不论是“一代”还是“二代三代”，对于海运费都可以按免税处理。因此实务中出口企业对海运费发票会取得两种：专票和免税普票，对于内陆运输和国际运输一揽子委托给同一家货代公司操作的(即同同一票提单下)，一般都会全部开具免税发票；对于把内陆运输和国际运输分别委托不同货代公司操作的，则内陆运费会取得专票，海运费会取得免税票。

对于取得免税票的海运费，账务处理直接按发票金额按上述三种记账方法处理即可

对于取得专票的海运费，则需要分情况进行处理：

若为生产企业，该出口业务在享受退税或者视同内销征税的情况下，该海运费进项税可以抵扣，如出口1006元，海运费106元

则：

DR:应收账款1006

    CR:主营业务收入900

         应付账款-货代106

取得发票时：

DR:应交税费-应交增值税(进项税额)6

    DR:销售费用-运杂费-6

外贸企业视同内销征税时处理同上

若为外贸企业，出口享受退税或免税时，其进项税额不可抵扣，则全额按海运费三种记账方式处理(生产企业在免税时，其进项税也不能抵扣)