设置首页 入收藏 English 可做什么 帮助 | XBRL中国 会计准则委员会

餐饮业"营改增"知多少?

顾春晓 / 2016-04-06
文字 正常
  • 标签:
  • 餐饮业
  • 营改增
  • 税率
  • 进项税抵扣
  • 生活服务业营改增
  •  
  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    在餐饮业即将改征营业税之时,餐饮业"营改增"过程中又有哪些应该注意的问题?对此,笔者整理了以下餐饮业营改增时应注意的事项,供读者参考。

    2016年5月1日起。"营改增"扩容后,房地产业、建筑业税率为11%,金融业税率和生活服务业的税率为6%。在今年新增的四大"营改增"行业中,与百姓生活最密切的当属生活服务业。而关系到百姓吃饭、住宿的餐饮业显然更为重要。在餐饮业即将改征营业税之时,餐饮业"营改增"过程中又有哪些应该注意的问题?对此,笔者整理了以下餐饮业营改增时应注意的事项,供读者参考。

    餐饮业作为生活服务业的重要行业之一,营改增后需要注意的事项有哪些?

    餐饮业简介

    根据《国民经济行业分类注释》的定义,餐饮业是指在一定场所,对食物进行现场烹饪、调制,并出售给顾客主要供现场消费的服务活动。

    餐饮业通过加工食材向顾客提供餐饮成品,这一业态与咨询、中介等服务业相比,其特点在于直接材料支出是成本中最主要的部分,例如食材、饮料等。从加工原始材料生产和销售产品的角度看,餐饮业与其他主要借助人力资源完成的服务业不同,反而与制造业有相似之处。但是由于营业税不能抵扣进项税额,因此餐饮业纳税人在"营改增"之前存在较大的重复纳税,即购入直接材料时实际负担了材料的增值税,但提供服务时又要以包含材料增值税的营业额为计税依据缴纳营业税。"营改增"后,餐饮业纳税人可以通过取得增值税抵扣凭证而消除重复纳税问题。

    税率变化带来的影响

    在"营改增"完成前,属于营业税应税服务,税率为5%。营改增后,归属于生活服务业类,一般纳税人税率为6%,小规模纳税人适用简易征收,征收率为3%。

    另外,餐饮业营改增后,小规模纳税人征收率为3%,税负明显降低;一般纳税人税率为6%,看似税率上升,但是如果取得增值税抵扣凭证的话,可以抵扣进项税,若抵扣的这部分进项税能够抵减税率上升带来的影响,那么总体看,餐饮业税负是降低了。

    举例说明:

    某餐饮连锁企业属于增值税一般纳税人,每月营业额为200万元,每月购买适用13%税率的面粉、油、自来水等原材料20万元,购买适用17%税率的酒水、饮料等原材料和燃料10万元,且都可以取得增值税专用发票,则餐饮企业纳税情况如下:

    餐饮业

    从以上图表可以看出,营改增后,餐饮业整体税负减低。但是,在降低税负的同时,"营改增"也使纳税人的流转税和发票管理流程变得更加复杂。具体如下:

    (一)采购初级农产品时注意进货渠道

    餐饮企业采购的直接材料如果是初级农产品,按供应对象不同,分为计算抵扣凭票抵扣两种方式。对于直接从农业生产者企业和个人采购农产品采用计算抵扣方式,

    即进项税额=买价×扣除率

    买价为农产品收购发票或者销售发票上注明的价款(烟草包括烟叶税)。

    对于从其他单位和个人则采用凭票抵扣方式,即通过取得增值税专用发票认证抵扣。这是因为属于《财政部、国家税务总局关于印发<农业产品征税范围注释>的通知》(财税字﹝1995﹞52号,以下简称"52号文件")中初级农产品范围的,如果是销售自产产品可以免税,而购买方可以按照发票价款的13%计算进项项税额;如果不是自产产品,购买方需要取得增值税专用发票计算进项税额,二者略有区别。

    例如,如果上例中的餐馆既可以从农场购买其自产的面粉,也可以从具有增值税一般纳税人资质的商贸企业购买,价格都是10万元,则向前者购买面粉可以根据前者开具的普通发票注明的价款计算进项税额,为10×13%=1.3万元,向后者购买面粉可以根据后者开具的增值税专用发票计算进项税额,为10/(1+13%)×13%=1.15万元,比向前者购买少抵扣了约12%.

    所以,纳税人购进原材料时不能只比较价格,还要考虑到进项税额的影响。

    (二)注意采购原材料加工程度不同,税率不同,可以抵扣的进项税额也不同。

    如果原材料加工程度较高,已经不符合52号文件所规定的"初级农产品"范围,则适用税率为17%而不是13%,餐饮企业购买相应产品可以相应抵扣进项税额。

    例如上例中的餐馆既可以花10万元购买生牛肉自己加工,也可以花15万元购买已经加工好的熟牛肉,假设购买生牛肉自己加工还需花费4万元,表面上看来购买生牛肉可以节省1万元。但是前者的进项税额为10/(1+13%)×13%=1.15万元,后者的进项税额则是15/(1+17%)×17%=2.18万元,比前者高1.03万元,超过了节省的成本。

    因此纳税人决策采购初级农产品还是加工程度高的产品时,要把不同产品税率差异的因素考虑进去。

    (三)注意区分现场消费与外卖商品

    根据目前法规规定,餐饮服务是一种现场服务,如果是外卖或者购买者直接打包带走,则餐饮企业并未提供饮食场所,不符合餐饮服务的定义,相当于餐饮企业加工并销售食品,属于货物销售范围。两者的税收待遇有天壤之别:餐饮服务的增值税税率6%,而现行的销售货物增值税税率为17%,

    根据财税〔2016〕36号文件附件中《营业税改征增值税试点实施办法》第三十九条规定,纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产,适用不同税率或者征收率的,应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的,从高适用税率。

    纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务,应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额;未分别核算销售额的,从高适用税率。

    由于餐饮服务毛利率一般比较高,如果未分别核算销售额导致适用17%的税率,企业将不堪重负。承前例,假如餐饮企业既提供餐饮服务也提供外卖,但是没有分别核算销售额,则统一按销售货物适用17%税率计税,应缴增值税为:200÷(1+17%)×17%-[20÷(1+13%)×13%+10÷(1+17%)×17%]=25.31(万元),实际税负比营改增之前还要高出1倍多。因此餐饮业纳税人如果有兼营行为,一定要注意分别核算。

    总之,对餐饮业来说,营改增是一项福利,对小规模纳税人来说,税负明显降低;对一般纳税人而言,应完善财务制度,关注发票的取得、使用和管理,最终整体税负也会降低。

    文章部分来源中国税务报税屋网

    顾春晓

    作者
    • 顾春晓 顾春晓:毕业于复旦大学会计硕士,期间留学比利时布鲁塞尔自由大学,曾荣获上海市长宁区2013-2015年度“专业技术拔尖人才”称号,“GTS 2014年度中国十大税务杰出人物”。目前为立信税务师事务所合伙人,并担任上海市长宁区青年联合会委员。
      微信公众号:顾春晓de税悟
    热门作者
    • 二哥 税务学科班;财税工作从业者;会计师,曾在大型制造...
    • 郝守勇 微信公众号:郝老师说会计。高级会计师,注册税务师...
    • 梁晶晶 注册税务师,研究税法二十年 微信公众号:晶晶亮的...
    • 左岸金戈 职业数豆师,修炼数豆技能,成为数豆职人。 微信公...
    视野官方微信公众号
    扫描二维码,订阅视野微信,
    每日获取最新会计资讯
    视野官方APP免费下载
    会计资讯、财经法规快查、
    会计视野论坛三大APP
    订阅视野周刊
    每周十分钟,尽知行业事
    立即订阅
    阅读平台上看视野
    网易云阅读
    鲜果 Zaker
    上海国家会计学院旗下更多网站:学院主页  上海国家会计学院远程教育网  亚太财经与发展学院
    联系电话:021-69768000-68069(内容)68246(合作/广告)68247(用户/社区)  工作时间:8:30-16:30  webmaster@esnai.com
    增值电信业务经营许可证:沪B2-20100028 沪ICP备05013522号

    沪公网安备 31011802001002号