流水账的来历与演变

流水账是一种通俗的说法。在会计学上，流水账的正式名称为序时帐。它是以时间先后为顺序，依次登记账目的一种账簿，最为常见的是现金日记账和银行存款日记账。这种账簿的最大特点是，对发生的业务不加区分和分类，只是按照时间先后顺利加以记录，是一种最为基础、最为简单的记账方法。那么，它是怎样走进中式会计并演变发展的呢？

春秋时期的富商范蠡，有一套经商之术，名为“积著之理”，说的是货物的储存与周转理论。太史公在《史记.货殖列传》中记载范蠡的积著理论“货勿留，无敢居贵。……财币欲其行如流水。”只要加快周转，财如流水便可以通天下。但这只是用于货物及钱财的周转，还未运用到账簿之中。

秦朝的会计籍书上，出现了明确的流水式登记方法。秦代对每笔经济事项的记载，一般都记有日期，由于文精字简，通常一笔经济事项书写在一简之上宽绰有余，到一定时期（一般是一月）序时排列，编纂成册，便成为流水式的会计籍书了。郭道扬先生在《中国会计史稿》中的第四章“秦汉时代的会计”中讲道：所谓“流水”的说法，是后世人们对这种采取序时流水式的登记方法的形象描绘。时光宛如奔流之水，源源长流不断。对财源物资的记录一笔复一笔，亦如潺潺流水，奔流不息，这是从形象上的比喻。此外，后世商贾在经营之中取于吉利，祈祷上天，祝愿财源茂盛之程度犹如三江四海不竭不尽之流水。他们还用朱笔在“帐簿”上缮写“流水”字样，以庆吉祥。这是“流水”之说另一来源。

到了唐代，这种流水账不仅在官厅会计中运用，序时流水账也成了民间会计核算中的主要账簿了，在使用过程中，有的按收入、支出分为两卷，也有的合二为一。发展到宋代，“流水”后面有了“日记帐”三个字，形成了完整的“流水日记帐”。《宋会辑要稿》中所说：“逐户日纳钱数单帐一本”就是讲的这种流水帐，序时、连续地登记所发生的收支事项，是当时的一种基础簿帐。

明朝时，随着我国经济社会的发展，资本主义工商业的萌芽与发展壮大，民间商人已经广泛采用了“流水日记帐”。当时的“流水帐”，又称“日流”、“细流”、“清流”、“二流”、“流水总登”、“日积月累”、“堆金积玉”，以及“铁板流水”等等，虽民间称呼不一，但实质是一样的。郭道扬先生在《中国会计史稿》第七章“元明时代的会计”中讲道：流水帐所用的印格帐簿，俗称“腰格通天条帐”。这种帐簿的帐页居中横贯一线，称之为“腰格”，与腰格相垂直，并列有数条红线，称之为“天条”。两线之间称为行，每行记录一笔帐目。腰格之上称为收方，记收入类帐目；腰格之下称为付方，登记支出类帐目。这种帐簿以时为序，恭正书写，不得潦草。对每笔帐目的记录，以日月为首，次为会计记录符号，内容摘要居中，数额置于最后。帐目之间，上下对比齐整，一目了然。既便于分类汇总，又显示出一种良好的记帐艺术。

到了清代，流水日记账有了更进一步的发展。清朝时我国的钱庄业发展迅猛，随着其业务的扩大，其帐簿的设置与记录也日趋完善。一般钱庄除外帐房记录日流外，钱房和洋房简称两房（出纳）也要记录日流，均有流水簿，一为循字流水，一为环字流水，循环流水还要能相对应。清代典当业中的账房先生登记流水簿时，还要谨记“以日为纲，以时为序，随手登记，细致不遗”。

1938年，龚懋德在上海创办“公信帐簿印刷厂”，设计全套西式帐册，分工业和商业两种，现金帐、分类帐等西式会计应用的各种簿据一应俱全，这一首创被誉为我国会计史上的一次革命。上市供应后， 各方需求颇殷， 不久即行销全国， 自龚懋德的西式帐册问世后， 老式帐簿便逐渐从市场上隐迹。

抗日战争期间，被美国人称为中国现代会计之父的潘序伦先生在重庆创办了“立信会计书社”，该社除发行图书外，还设计印刷各种新式帐表及簿记组织系统图，专供采用新式簿记的企业使用。由于该社具备编辑、出版与印刷三位一体的条件，遂改“立信会计书社”为“立信会计用品社”。

在“公信帐簿印刷厂”和“立信会计用品社”的引领下，其设计印刷的正规格式化账簿现金日记账的出现为流水序时账的登记，提供了不可多得的便利与服务，也让流水序时账的登记开始走上了规范化的道路。