民企困境及对策(3)---“失踪”的个税手续费

关于个人所得税，有两个容易混淆的截止日期：经营所得的个人所得税汇算清缴截止日期是3月31日，手续费申请截止日期是3月30日。两个日期不同哦，但都不是6月30日。

（三）“失踪”的个税手续费

本来接下去打算写最近大热的短贷长投，但是看到多个群里在讨论税款手续费，那就先来说一说“三代”手续费这个问题。基本的文件依据是《财政部税务总局 人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（财行〔2019〕11号）。

“三代”指的是代扣代缴、代收代缴和委托代征，负有扣缴义务的单位和个人在支付、收取款项、管理专业市场时，代税务机关收取各种税款并解缴的行为。手续费的比例有2%、3%、5%、0.03%以及定额等多档。民营企业比较常见的是代扣代缴个人所得税。个税手续费返还申请有三条限制：

一、不超过代扣税款的2%。

二、申请时间为每年3月30日前。

三、过期视同放弃。

关于截止时间，顺带提醒下，和民营企业有关的另一个概念是经营所得，其个人所得税汇算清缴截止日期是每年3月31日。文件依据是《中华人民共和国个人所得税法》第十二条第一款。

实务中见过五花八门的认识误区和操作模式。常见的问题有以下几个：

一、不知道可以申请退付个税手续费。

二、手续费不入公账，经常“失踪”。我极少在中小企业的账上看到这个收入。可能是因为只需要凭收入退还书办理退库，税法并未要求向税务机关开具发票，给了不入公账进“小金库”的机会。

三、将查补和补扣的个税也申请退付个税手续费。《国家税务总局关于发布<个人所得税扣缴申报管理办法（试行）>的公告》第十七条明确规定，手续费不包括税务机关、司法机关等查补或者责令补扣的税款。

四、账上将个税手续费计入免税收入。代扣代缴个税手续费涉及增值税和所得税。增值税应按照“商务辅助服务—经纪代理服务”缴纳。所得税应作为“其他收入”计入收入总额。可以用于列支直接相关的办公设备、人员成本、信息化建设、耗材、交通费等，或者用于提升办税能力，奖励办税人员。

五、经常有人问，个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的代扣手续费要不要交个税？明确规定暂免征收。文件依据：《财政部国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字〔1994〕20号），这个文件很老了，但是目前仍然有效。这一点，国家税务总局的公众号也是这个观点，见《【12366】代扣个税手续费返还奖给办税员，所得税咋处理？》。

个税手续费是小钱，但是不入公账的现象在中小民营企业较为普遍，其实国家是鼓励用于奖励办税人员的，不用放在“小金库”里。收支相抵全部用完之后，等于不缴纳所得税，并且免征个税。

民营企业“小金库”可能问题还不太大，但是内部舞弊却是个处于禁区的大问题，某几个大厂、某上市坚果加工企业、某知名奶茶企业、某知名餐饮企业均爆出过舞弊问题。这个问题是很多成长中的民营企业关心的，也是财务人员关心的，或者也有可能是财务人员的下一个岗位——内审，毕竟懂财务的最懂内审。

2023年1月，腾讯公布了反舞弊通报。今年一定是民营企业反舞弊年。这个话题，以后再说。