负重前行的资产

资产组中有个比较难懂的知识点，就是在进行减值测试时要不要考虑它的负债。

其实这个知识点并不难，大家觉得难觉得绕，只是因为忽略了一个最基本的点：

比较是要建立在同一基础上的。

下面我就来详细解释一下。

对资产组做减值测试时需要将它的账面价值和可收回金额进行比较，这个账面价值指的是购买资产的历史成本扣除耗用后（折旧）的金额。

那在进行比较的时候，这个账面价值要不要扣除负债呢？

大家的第一反应肯定是不扣除。

是啊，举债去购买固定资产跟固定资产本身的账面价值有什么关系？

比如我买了一项固定资产，花了1000万，这1000万全是借的，难道能说我这项固定资产的价值是0吗？难道能说我这项资产以后再也不用减值了吗？毕竟可收回金额一定是大于等于0的。

借的钱就不是钱了吗？借钱买的固定资产不配拥有价值吗？

显然不可能。

那教材为什么要专门提这个点呢？

因为有一种极其特殊的资产确实需要扣除负债。

这个负债不是因借款而产生的，而是因要承担处置义务而产生的。

能产生这种负债的资产一般是对环境破坏比较大的，在使用完毕后需要对环境进行恢复，比如矿山开采设备，比如核反应堆。

正是由于妥善处置是企业的义务，所以弃置费用也是取得资产所必须支付的代价，这种费用需要计入资产成本，资产需要背着弃置费用负重前行。

这种特殊的资产在进行减值测试时，账面价值就要扣除这笔弃置费用的负债了。

我们来看一道例题理解一下：

MN公司在某山区经营一座某有色金属矿山，根据规定，公司在矿山完成开采后应当将该地区恢复原貌。恢复费用主要为山体表层复原费用（比如恢复植被等），因为山体表层必须在矿山开发前挖走。因此，企业在山体表层挖走后，就应当确认一项预计负债，并计入矿山成本，假定其金额为500万元。20×7年12月31日，随着开采进展，公司发现矿山中的有色金属储量远低于预期，因此，公司对该矿山进行了减值测试。考虑到矿山的现金流量状况，整座矿山被认定为一个资产组。该资产组在20×7年年末的账面价值为1 000万元（包括确认的恢复山体原貌的预计负债）。

矿山（资产组）如于20×7年12月31对外出售，买方愿意出价820万元（包括恢复山体原貌成本，即已经扣减这一成本因素），预计处置费用为20万元，因此，该矿山的公允价值减去处置费用后的净额为800万元。矿山的预计未来现金流量的现值为1 200万元，不包括恢复费用。

根据上述资料，为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从中扣除。

资产减值仍然要遵循我们之前说的三步曲：

1. 判断是否出现减值迹象；

2. 做减值测试，计算资产组的可收回金额；

3. 判断资产组的可收回金额是否低于账面价值，如是，则计提减值。

1.做题时可忽略，能让我们解答的题目必然是判断过已经出现减值迹象了，不然这个题目还有啥解答的必要。

2.计算资产组的可收回金额。

（1）拿来卖的金额：

注意题干中这句话：

买方愿意出价820万元（包括恢复山体原貌成本，即已经扣减这一成本因素）

这句话什么意思呢？

就是说开采矿山的这家企业如果要出售掉这个矿山，来接盘的人愿意出820万买下，并且由接盘的人来承担恢复环境的义务。

那实际上接盘的人要付出的代价并不止820万，而是820万+未来环境恢复义务500万。

所以这个出售的金额820万对标的并不是这座矿山的账面价值，矿山的账面价值是要包含未来环境恢复成本500万的，这个820万买的仅仅是矿山本身。

拿来卖的金额=公允价值-处置费用=820-20=800万

（2）拿来用的金额：

矿山未来能产生的现金流的现值1200万，没剔除弃置费用，扣除弃置费用后，能产生的现金流现值就只有700万了。

可收回金额取高的，所以取800万。

3.将账面价值和可收回金额进行比较。

题干上说矿山的账面价值是1000万，有老铁估计要激动了，完犊子了，矿山要减值200万了。

非也非也。

题干上矿山的账面价值1000万是包含弃置费用的，而可收回金额都是扣除弃置费用的。

大家还记得有弃置费用的固定资产是如何记账的吗？忘记了可以看这篇文章如何快速理解弃置费用？回顾一下。

一个包含，一个不包含，比较个寂寞吗？

比较是要在同口径下进行的，不同口径下的比较不叫比较，叫乱来。

剔除弃置费用后，矿山本身就值500万，那这500万跟可收回金额800万相比，显然是没有减值的。

各位老铁理解了吗？