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承上启下的中转站

徐甘木 / 2022-08-19
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  • 固定资产清理
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    固定资产处理是一个比较长期的过程。有“固定资产清理”这个科目,可以实时反映固定资产的状态和处置的进度。

    在看固定资产处置的时候,有个很有趣的科目,叫做“固定资产清理”。

    这是固定资产处置的过渡科目,核心思想是两点:

    1. 归集

    2. 核销

    为方便理解,用一道例题来说明这个科目。

    例:甲公司有一台设备,因使用期满经批准报废。该设备原价为186 400元。累计已计提折旧177 080元、减值准备2 300元。在清理过程中,以银行存款支付清理费用4 000元,收到残料变卖收入5 400元,应支付相关税费270元。

    1.  如何中转?

    (1)固定资产转入清理:

    借:固定资产清理            7 020

      累计折旧              177 080

      固定资产减值准备          2 300

      贷:固定资产             186 400

    这里体现的是归集的思想,在归集之前,要把固定资产周边处理干净,让固定资产“净身”进入“清理”。

    什么是固定资产周边?

    就是跟固定资产有关的资产负债表科目,主要就是三项:

    固定资产原值、累计折旧、固定资产减值准备

    为什么要处理干净?

    都要处置了,我总得知道目前固定资产究竟价值几何,这样处置时才能做到心中有数。

    而从资产负债表中的“固定资产”科目是无法获知固定资产真正的价值的,那只能体现原值(购买时付出的代价),而经过长年“风吹日晒”的使用,固定资产的价值也在经年累月的“折旧”和“减值”中磨损。

    那么想要知道固定资产的净值,就必须对固定资产的周边科目进行合适的加减(固定资产净值=固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备),得出它真正的价值。

    回到这道题,我们需要将固定资产净值归集至“固定资产清理”,而固定资产净值=固定资产原值186400-累计折旧177080-固定资产减值准备2300=7020。

    (2)发生清理费用、相关税费,收到残料变价收入

    借:银行存款                 1400 

      营业外支出                        5890

      贷:应交税费        270

        固定资产清理       1130

    “固定资产清理”科目并不是终点,它只是个中转站。

    就好比我们平时扔家里的垃圾,都是扔到小区的垃圾箱,但小区的垃圾箱只是个中转箱,最后还是要运送到真正的垃圾处理处进行统一清理。

    同理,在把固定资产周边全部转入“固定资产清理“后,我们就要开始向终点出发,也就是“核销”。

    所谓核销,就是看归集后的“固定资产”能换回什么,然后将“固定资产清理”一步步清0,将换回的东西一步步入账。

    就像小孩子交换礼物一样,你给我一个苹果,我给你一个梨。

    这里是我给你一个“固定资产净值”,市场上给我变卖的收入。

     

    回到这道题,看看在清理过程中究竟获得了什么?

    以银行存款支付清理费用4 000元

    银行存款减少4000元;

    收到残料变卖收入5 400元

    银行存款增加5400元;

    应支付相关税费270元

    要承担税负270元。

     

    合并起来看,就是银行存款净增加1400元,同时要承担270元的税费。

    也就是资产增加1400元,负债增加270元;

    也就是净资产增加1130元;

    也就是用“固定资产净值”换回了1130元的净资产。

    那问题来了,“固定资产净值”是7020元,但只换回了1130元的净资产,剩下的(7020-1130=5890元)该怎么办?

    计入营业外支出。

    可以理解为市场上并不认可7020元的价值,只愿意出1130元的对价,公司又找不到其他的接盘侠,溢价的部分只能自己认栽,作为损失(营业外支出)处理。

    这里有个小点需要注意,只有报废固定资产导致的损失才通过“营业外支出”处理,如果是出售或者转让固定资产导致的损益要通过“资产处置损益”科目处理。                                                                                                                             

    2.  为什么要设置中转?

    答案是管理的需要。

    每个企业都有固定资产,有些企业固定资产还不少,而固定资产处理又是一个比较长期的过程。

    比如机器设备的出售,需要拆卸,运输,有时候还需要负责安装等等,环节繁琐,涉及到的费用项目也比较多。

    有“固定资产清理”这个科目,可以实时反映固定资产的状态和处置的进度。

    比如将固定资产净值转入“固定资产清理”,表明这个资产准备处置了;

    比如卖了个残料A,变现1万元,直接入账银行存款1万,再将“固定资产清理”核销掉1万。

    后续随着一步步的拆卸变卖,收益一步步回来,再一步步将获得的东西计入账中,一步步地将“固定年资产清理”核销为零。

    如果没有“固定资产清理”这个科目,就无法实时反映固定资产的状态和处置的进度。

    比如,公司的某个固定资产准备处置了,如何在账上体现?

    没法体现。

    又比如,公司的这个固定资产有好几个核心部件,需要逐步处置,处置部件A的时候换回了1万,如何做账?

    这样做吗?

    借:银行存款   10000

      贷:固定资产(原值)10000

    原值莫名其妙少一万,不伦不类。

    而且固定资产原值还在,如果公司是用系统折旧的话,估计在处置过程中折旧还照提呢。

    所以说没有“固定资产清理”科目,就意味着只有固定资产全部清理完毕的时候才能做账,这就太滞后了。

    徐甘木

    作者
    • 徐甘木 上财毕业,ACCA+CPA持证者,现为互联网企业财务BP 微信公众号:徐甘木
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