知识连载|跟我学《新收入准则》(5)

【一个概念】

可变对价：企业与客户在合同中的对价金额可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖奖金、索赔等因素而发生变化。根据某些或有事项的发生或者不发生而收取不同对价金额的合同，属于可变对价的合同。

【两种方法】

交易价格应该按照最佳估计数来确定，遇到可变对价情形时，确认的方法有两种：一是最可能金额法，即假如合同中只有两个结果，则按照一系列可能发生的对价金额中最可能发生的金额进行确认；二是期望值法，即业务中有多重类似特征的合同，可能产生多个结果，则应按期望值（∑各种可能发生的对价金额×相关概率）进行确认。

【案例】魔都一大型购物商厦，在2021年“五五购物节”期间向顾客销售某品牌手机2000部，每部手机价格6000元，并签署了保价协议，协议约定，在未来6个月内，如果该手机价格下降，则按购物节的价格与最低售价之间的差额，向顾客支付差价。商厦根据过去几年的经验，预计未来6个月内，该手机不降价的概率为70%，每部降价400元的概率为20%，每部降价500元的概率为10%。假如你是该商厦的会计人员，你如何对已销售手机的售价进行估计呢？

【解析】商厦所售手机未来价格只有两种可能：不降价（保持五五购物节的售价）或降价（涉及两种情形）。对已售手机售价分别按两种不同的方法进行估计，则

法一：按期望值法对该手机的售价（单价）估计为

（6000-0）×70%+（6000-400）×20%+（6000-500）×10%=5870元。

法二：按最可能金额法对该手机的售价（单价）估计为

根据历史经验估计，最有可能的金额是出现概率最高的金额，即概率为70%的6000元 。

【三点启示】

1、合同中存在可变对价的，企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数，但包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时累计已确认收入极可能不会发生重大转回的金额。

2、由于引入可变对价概念，收入的金额不固定，采用会计估计来确定，预计不会退回的现金，才可作为收入。因此，每个资产负债表日，企业应当重新估计应计入交易价格的可变对价金额。

3、企业在判断交易价格是否为可变对价时，应当考虑各种相关因素，如，企业已公开宣布的政策、特定声明、以往的习惯做法、销售战略以及客户所处的环境等，以便确定是否接受一个低于合同标价的金额（价格折让）。