"替票”,不足取亦!

“王会计，这笔我垫付的为公司采购拖把的钱，赶紧给我报销了吧！”“什么，要发票？在街边小摊贩那里买的，哪里去开发票？”（——采购部）

“王会计，昨天老板请客户进行足浴，我买的单，一共是**元，赶紧给我报销了吧！”“什么，要发票？我打听过了，足浴店没有发票！”（——营销部）

“王会计，春节后开工，老板给大家发了开工利是，这些钱如何销账？”“什么，要发票？这是以我的名义借支备用金，我哪有发票？”（——行政部）

……

作为会计人员的你，是否对以上场景感觉很熟悉？其实，无论企业大小，这些现象都或多或少存在，只是涉及的金额大小有所不同而已。发票，是会计人员入账的基本依据，会计人员强调所有花出去的钱都要有发票，无可厚非。但是，对于业务部门或具体经办人员而言，有的业务虽然花了钱但根本无法取得发票，该怎么办呢？这时，替票就成了很多企业解决这个难题的“不二法宝”。

替票，顾名思义，“替代发票”的简称，即有一些业务或事项无法取得合法合规的发票时，采取用其它发票替代的费用列支（报销）方式。替票主要分为两种：一种情况是发生成本费用需要付款或报销，无法取得发票或凭据而找其它票据代替；另一种情况是实际发生的是A科目费用，却用B科目费用的凭据代替。替票的好处很明显，可以解决没有发票的业务难题，会计人员有了入账的依据；替票的坏处也很突出，直接扭曲了业务的实质，不能反映真实的经营情况。特别是在进行成本费用分析时，许多本应属于A科目的费用，由于采用替票报销，结果在B科目核算，导致正常的B科目费用出现异常，不能如实反映企业成本费用的实际情况。

其实，替票出现的主要原因与税相关，我国采取的是“以票控税”的税收征管模式，根据税法相关规定，允许企业税前进行成本费用列支的主要凭据是发票，所以会计人员强调费用报销或付款都必须有发票，由此催生了大街上（特别是火车站等差旅人流量较大的地方）有人公然叫卖发票这一奇特的现象。随着金税三期全面上线和国家对税收违法行为（包括倒卖发票）的严厉打击，这种现象才基本上消除。买卖发票的行为虽然得到了扼制，但企业内部费用报销的替票现象却很难根除。

虽然替票形式上似乎合理，貌似入账有了依据，但其实质却是成本费用的“张冠李戴”，无论哪种情况，大鹏认为都是不合规的，严格地讲，还存在逃税的嫌疑和风险。其实，税务部门已经意识到了替票这种乱象，《国家税务总局关于发布<企业所得税税前扣除凭证管理办法>的公告》（国税总局公告2018年第28号文）就对税前扣除凭证予以了明确，告诉咱们会计人员，除了发票，还有其它凭据可以作为税前进行成本费用列支的依据。大鹏建议，会计人员要仔细研读这个文件，如果再碰到文首王会计所遭遇的难题，就会有比替票更好的解决办法了。

替票，貌似合理但不合规甚至违法，不足取亦！

附：国家税务总局关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告（国税总局公告2018年第28号）要点解读（对2018年汇算清缴亦有帮助）

明确税前扣除凭不仅限于发票！不仅限于发票！不仅限于发票！（重要的事情说三遍！！！）

1、企业成本、费用、损失和其他支出结转凭企业自制内部凭证进行扣除。

2、发生业务属于增值税应税范围的，不论征税还是免税，原则上均应凭发票，但对无需办理税务登记的单位或个人小额零星业务（每天（次）500元以下），凭税局代开发票或收款凭据（个人收条）、内部凭证扣除。

3、发生业务不属于增值税应税范围的，属于政府性基金或者行政事业性收费的，凭财政票据扣除；工资薪金凭工资结算单和支付凭据扣除；单位为职工提供服务收取费用的凭收款凭证扣除；属于不征税行为可以开具不征税发票的，凭不征税发票扣除。

4、需要分摊的费用，取得发票方凭发票和分割单扣除，其他企业凭分割单扣除（最好附上发票复印件）。

5、发生境外购进货物或者劳务的，凭对方开具的发票或者具有发票性质的收款凭证、相关税费缴纳凭证扣除。