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[汇算清缴轶事] 研发费还敢这样玩!利用加计调节应纳税额?

税月如歌 / 2021-05-16
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  • 汇算清缴
  • 研发费用
  • 加计扣除
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    又到汇算清缴季,分享一下汇算清缴当中的轶事。有些企业的财税人员真是创意不断,小聪明神操作不断。

    PS:均非小编客户,小编不公开讨论客户情况。

     

    小编曾在去年的贴子中,讨论过如何正确利用优惠政策,加大研发投入,提高了企业的产品竞争力,又享受了优惠。

    [税筹探讨] 研发费加计筹划 正确的打开方式

     

    政策支持企业研发的力度日益加大,研发费加计扣除日益普及,许多企业都享受到了研发费加计的实在优惠。

    而一些神操作也产生了!

    案例背景

    小明是一名税务师,为创意公司提供企业所得税汇算清缴服务。创意公司是生产企业。小明发现创意公司2020年12月有几笔很奇怪的调整:

    1、调整  “制造费用-折旧费”  100万到 “研发费用

    2、调整  “直接材料”  100万到 “研发费用”

    3、合计:冲减  ”主营业务成本“ 200万,增加 ”研发费用“ 200万。

    分录:

    借:研发费用   200万

      贷:主营业务成本  200万 

    小明问会计:为什么要这样调整?

    会计说:研发是实际发生的,调整出来的折旧费是研发设备的折旧,调整出来的直接材料是研发投入的材料。之前账务处理错误了,年末纠正过来而已。

    小明问:有什么证据支持调整吗?

    会计说:有!有研发费用辅助台账呀。台账上面有记录这些”折旧费“和”直接材料费“。

     

    小明想不明白,研发辅助台账也是财务部门编制的,既然辅助账能有研发费用的数据,说明会计能获取研发费用的数据和凭证,那为什么会计会做错账?要到12月再调整?

    操纵研发费减少应纳税额?

    小明进一步分析创意公司的报表,发现创意公司2020年度利润180万元。

    调整前:

    创意公司应纳企业所得税:=180*25%=45万元

    调整后:

    加计扣除研发费=200*75%=150万元

    应纳企业所得税=(180-150)*25%=7.5万元

    (PS: 假设创意公司非小微企业)

     

    于是小明产生了一个猜想:

    创意公司年末调整研发费用,是为了利用研发费用加计扣除优惠,减少应纳税额!

    风险分析

    小明认为:创意公司明显是虚构研发费用,调节应纳税额。是偷税的行为。

    为什么创意公司如此简单粗暴,居然直接在年末一次性的调整?

     

    小明分析原因可能如下:

    1、创意公司的会计未能合理 ”估计“ 创意公司的利润,导致年末利润过高,老板不满意,于是临时”调整“研发费用,通过加计减少纳税。

    2、研发费用辅助台账是第三方机构代编的,而第三方机构是不帮企业处理财务账的,所以创意公司的会计为了省事,就直接一次性调整财务账。

    3、创意公司的会计认为,现在政策大力支持企业研发,税务机关也积极落实企业应享尽享税收优惠,所以研发费用加计的稽查风险很小。

    创意公司的会计则坚持要求税前扣除,认为小明没有充分的证据证明创意公司的研发费用不真实!

     

    小明建议创意公司:

    据实核算研发费用,按实际享受税收优惠,勿将税收优惠和政策倾向视为有机可乘。否则物极必反,一旦稽查虚构研发费用偷税,创意公司的情况是一查一个准。

    税月如歌

    作者
    • 税月如歌 林燕玲(税月):注册会计师、税务师、资产评估师、律师。省级注册会计师行业领军人才、百强事务所质控负责人。 刘继承(如歌):注册会计师、税务师、房地产估价师。省级注册会计师行业领军人才、百强事务所合伙人。
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