设置首页 入收藏 English 可做什么 帮助 | XBRL中国 会计准则委员会

梳理转售水电费的会计分录

崔秀峰 / 2021-03-18
文字 正常
  • 标签:
  • 水电费
  • 会计技术
  • 会计分录
  •  
  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    实务中,往往有两种处理方式,一种是按照转售水电处理,另一种是采取分摊方式处理。不同的处理方式,税务处理和税负情况不同,企业需要根据实际情况作出选择。

     

    案例:自有办公楼部分出租

    乙公司与甲公司均为增值税一般纳税人。乙公司作为单一承租方,向甲公司租赁房屋作为办公用房。由甲公司负责对房屋及配套的设施设备和相关场地进行维修、养护、管理。甲公司采用公用水电表方式,与乙公司分摊其租赁合约期内发生的水电费用

    2019年8月,甲公司取得自来水公司按3%征收率开具的增值税专用发票,价税合计10300元。其中,自用水费含税价格6180元,承租方使用水费含税价格4120元。取得电力公司按13%税率开具的增值税专用发票,价税合计22600元。其中,自用电费含税价格13560元,承租方使用电费含税价格9040元。那么,办公用房在2019年8月发生的水电费支出,甲公司应如何向乙公司收取?

    方案一:按照转售水电处理

    按照规定,增值税纳税人超出经营范围销售水电费,可按规定自开或代开专票。甲公司按照转售水电,向乙公司收取相应的水电费用,并开具对应的增值税专用发票。乙公司以此为税前扣除凭证,进行相应处理。其中,对向乙公司收取的价税合计4120元水费,甲公司应按规定,开具增值税专用发票。同时,根据《国家税务总局关于物业管理服务中收取的自来水水费增值税问题的公告》(国家税务总局公告2016年第54号)规定,甲公司为乙公司提供了物业管理服务,可以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额,按照简易计税方法依3%的征收率,计算缴纳增值税。

    此时,甲公司应进行如下会计处理:

    转售水时,依据取得的增值税专用发票,按照自用部分,计算抵扣进项税额。

    借:管理费用成本费用科目6000

           应交税费——应交增值税(进项税额)300

           其他业务成本4120

           贷:银行存款10300

                  应交税费——应交增值税(进项税额转出)120

    向乙公司收取水费,并开具相应的增值税专用发票。

    借:银行存款4120

           贷:其他业务收入4000

                  应交税费——简易计税120

    按扣除其对外支付的自来水水费后的余额差额,进行相应账务处理。

    借:应交税费——简易计税120

          贷:其他业务成本120

    转售电力时,以取得的增值税专用发票为扣除凭证,自用部分当月按规定计算抵扣进项税额。

    借:管理费用等成本费用科目12000

           其他业务成本800

           应交税费——应交增值税(进项税额)2600

           贷:银行存款22600

    向乙公司收取电费,并开具相应的增值税专用发票。

    借:银行存款9040

           贷:其他业务收入8000

                  应交税费——应交增值税(销项税额)1040

    乙公司取得水电费增值税专用发票,并据此作为成本费用进行财务和税务处理。

    支付水费并取得甲公司开具的增值税专用发票时,按规定计算抵扣进项税额。

    借:管理费用等成本费用科目4000

          应交税费——应交增值税(进项税额)120

          贷:银行存款4120

    支付电费并取得电费专用发票时,按规定计算抵扣进项税额。借:管理费用等成本费用科目8000       应交税费——应交增值税(进项税额)1040

    贷:银行存款9040

    方案二:采取分摊方式处理

    根据《国家税务总局关于发布〈企业所得税税前扣除凭证管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2018年第28号)的规定,出租方采取分摊方式的,承租方以出租方开具的其他外部凭证作为税前扣除凭证。其中,其他外部凭证包括但不限于出租方支付水电费取得发票复印件、出租方出具水电费分割单或确认单、出租方支付水电费的凭证及房租协议等。

    甲公司采取分摊方式收取水电费,乙公司以甲公司开具的其他外部凭证,作为税前扣除凭证。此时,甲公司按照代收代付进行会计处理。

    代收代付水费时,甲公司自用部分,以取得的增值税专用发票为凭证,计算抵扣进项税额。

    借:管理费用等成本费用科目6000

           应交税费——应交增值税(进项税额)300

           其他应收款4120

           贷:银行存款10300

    应交税费——应交增值税(进项税额转出)120

    向乙公司收取水费,并提供其他外部凭证。

    借:银行存款4120

      贷:其他应收款4120

    代收代付电费时,甲公司自用部分,以取得的增值税专用发票为凭证,计算抵扣进项税额。

    借:管理费用等成本科目12000

      其他应收款9040

      应交税费——应交增值税(进项税额)2600

      贷:银行存款22600

        应交税费——应交增值税(进项税额转出)1040

    向乙公司收取水费,并提供其他外部凭证。

    借:银行存款9040

      贷:其他应收款9040

    乙公司以甲公司开具的其他外部凭证,作为税前扣除凭证进行财务和税务处理。其中,水费支出4120元和电费支出9040元可在企业所得税税前扣除。此时,乙公司的会计处理如下:

    取得水费支出的其他外部凭证,不能抵扣进项税额。

    借:管理费用等成本科目4120

      贷:银行存款4120

    取得电费支出的其他外部凭证,不能抵扣进项税额。

    借:管理费用等成本科目9040

      贷:银行存款904

     

     对比分析:哪个方案更划算

    方案一中如果承租方和出租方都是增值税一般纳税人,那么,对于承租方来说,按规定取得增值税专用发票,不仅可作为企业所得税税前扣除凭证,还可按规定抵扣增值税进项税额。如果承租方属于《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部税务总局海关总署公告2019年第39号,以下简称39号公告)第七条所规定的生产、生活性服务业一般纳税人,还可享受增值税加计抵减政策。

    对于出租方来说,其向承租方收取水费时,要开具增值税专用发票并按规定缴纳增值税。由于取得了自来水公司开具的增值税发票,可以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额,按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。这种情况下,其收取的电费收入,需按规定计算缴纳增值税,由于取得了电力公司开具的增值税专用发票,相应的进项税额可按规定抵扣,其增值税税负并未增加。不仅如此,如果出租方是39号公告第七条所规定的生产、生活性服务业一般纳税人,电费对应的进项税额还可享受增值税加计抵减政策。

    方案二中对于承租方来说,其按规定取得的其他外部凭证,仅仅可作为企业所得税税前扣除凭证,不可据此计算抵扣增值税进项税额;对于出租方来说,向承租方提供其他外部凭证,仅视同代收代付水电费处理,不涉及增值税的相关处理。实务中,以分割单作为企业所得税税前扣除凭证,各地税务机关可能存在不同的执行口径,值得企业关注。

    实务中,企业要综合考虑增值税纳税人类别、能否抵扣进项税额等因素,选择最适合企业的方案。

     

    崔秀峰小崔财税

     

    作者
    • 崔秀峰 作者介绍:中级会计师,注册税务师,一直从事汽车销售与服务行业的财务工作,不断探索《财务基础核算和基础规范》、《财务的税收筹划和资金筹划》、《财务管理制度和体系搭建》、《预算管理体系和制订》、《薪酬管理和绩效考核机制》、《成本管理和费用把控管理》、《如何做好财务经营分析》等,通过理论加实践的方法,不断的学习新的财税知识。 微信公众号:小崔财税
    热门作者
    • 尹成彦 原注册会计视野网创始成员、站长; 中国会计视野创...
    • 审计云 执业注册会计师,注册资产评估师,长期专注中小会计...
    • 左岸金戈 职业数豆师,修炼数豆技能,成为数豆职人。 微信公...
    • 何广涛 何广涛,男,1977年5月出生,河南商丘人。 中国人民...
    视野官方微信公众号
    扫描二维码,订阅视野微信,
    每日获取最新会计资讯
    视野官方APP免费下载
    会计资讯、财经法规快查、
    会计视野论坛三大APP
    订阅视野周刊
    每周十分钟,尽知行业事
    立即订阅
    阅读平台上看视野
    网易云阅读
    鲜果 Zaker
    上海国家会计学院旗下更多网站:学院主页  上海国家会计学院远程教育网  亚太财经与发展学院
    联系电话:021-69768000-68069(内容)68246(合作/广告)68247(用户/社区)  工作时间:8:30-16:30  webmaster@esnai.com
    增值电信业务经营许可证:沪B2-20100028 沪ICP备05013522号

    沪公网安备 31011802001002号