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[税筹探讨] 会员费不是无形资产!会员制筹划套路

税月如歌 / 2020-12-09
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  • 会员费
  • 无形资产
  • 税务筹划
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    会员制商业模式主要是营销策划的考虑,并非是为了税务筹划。但是会员制却在税务筹划中屡屡被提及,被视为万金油,哪里都能用!

    提到税务筹划典型方法,几乎都会提到会员费筹划,作为所谓筹划的典型模式,从出现到现在已经有相当长时间,并且各种会员制层出不穷,商场会员、健身房会员、商会会员......从消费性的会员到各种协会会员,形式不断创新。

    会员制商业模式主要是营销策划的考虑,并非是为了税务筹划。但是会员制却在税务筹划中屡屡被提及,被视为万金油,哪里都能用!

    这些流传的会员费筹划,简单粗暴的总结成套路可以吗?

    会员费是万金油?

    有财税朋友认为,会员制可以被广泛的应用到各行各业、各类业务。只要企业销售会员资格,交费入会可享受低于正常市场价格的消费折扣,即可实现销售收入的分拆,相当于从企业的业务收入中,通过会员优惠的方式,将一部分销售收入转换成会员费。拆出来的会员费,增值税税率比较低,就能省增值税,这种方式简单好用。

    企业所得税同理。

    会员费是无形资产?

    税率差在哪里?

    有财税朋友认为,会员费属于无形资产,适用增值税税率6%,依据是在增值税的税目,无形资产-其他权益性的列举范围中,包括“会员权”,所以会员费属于无形资产,收取会员费属于销售无形资产,应适用6%的增值税税率。

    财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税(2016)36号)

    附件:销售服务、无形资产、不动产注释   

    其他权益性无形资产,包括基础设施资产经营权、公共事业特许权配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。

    会员费是无形资产吗?

    小编认为,会员费当然不是无形资产!

    任何一个企业,都可以设置企业会员资格,可以无限量的授予客户会员资格,假如会员费是无形资产,推理可得,这项无形资产是可以凭空产生的,可以无限量存在的。

    比如新开一家健身房,采用会员制营销,宣传推广吸纳会员,那是不是该健身房可以无限量的销售无形资产,这些无形资产存在吗?从何而来?

    假如会员费属于无形资产,那普遍免费办会员是不是该视同销售无形资产征收增值税?

    会员费和会员权

    会员费和会员权有什么区别?小编认为,会员权是对获得会员资格的纳税人而言的。比如某高尔夫俱乐部有限责任公司的主要盈利模式就是吸纳会员,收取会员费。公司制定的会费标准是100万/每人,会员资格为终生制,公司不退会员费,但会员可转让会员资格。高尔夫球场只对会员开放,仅为会员提供服务,明明公司支付100万元,购得了该高尔夫俱乐部的会员资格,明明公司所持有的会员资格所能享受的权益就是会员权,明明公司转让该会员资格,才是销售无形资产中的会员权。俱乐部收取会员费提供高尔夫球场服务则提供娱乐服务。

    会员费如何征税?

    《关于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险、不动产租赁和非学历教育等政策的通知》(财税(2016)68号)

    五、各党派、共青团、工会、妇联、中科协、青联、台联、侨联收取党费、团费、会费,以及政府间国际组织收取会费,属于非经营活动,不征收增值税。

    这份关于会员费是否征收增值税文件,采用列举的方式,列举规定了上述非营利组织,明确这些组织非经营活动会员费,不征收增值税。

    那对于列举之外的组织收取会员费,是否征收增值税呢?有观点认为,既然文件用的是列举法,则只要不要列举范围内的会员费,均要征收增值税。

    小编认为该观点并不正确,是否需要征收增值税,需要看是否发生增值税应税行为。收取会员费,是否为会员提供服务,提供何种服务,提供的服务是否属于增值税征税范围。所谓会员费,只是商家自定的收费名称,以何种名义收费均不能改变其业务的实质。是否征税应按业务实质确定,不是按是不是收“会员费”确定。所以,会员费的增值税税目及税率,按收费单位提供的服务决定。

    套路小结

    总之言之,作为商业模式,会员制形式多样,演变着无限创新。作为税务筹划,其根本思路是分拆收入,降低税基,降低税率,所谓会员费只是分拆收入的理由和方式。

    简单粗暴的套路模式:

    A公司销售产品,或者服务。建一个B公司,收会员费,随便找个理由提供一些服务,例如培训、交流,信息提供等等,是不是真有服务没人知道。重点:税率低,简易计税等。客户交会员费。客户到A公司购买产品或服务,价格优惠。

    业务收入就拆开了,正常业务收入=优惠后收入+会员费找好收费的理由,和注意不要收费太离谱就行了。搞定,是不是很简单?

    估计有税友看完会说小编胡扯了,有这么简单吗?细节很重要好吧!

    难道还要小编写细节吗?万变不离其中,核心思想就那么回事了。企业所得税同样道理。下篇我们再来聊聊具体案例。

    会员制是为了税务筹划吗?

    并不是所有的会员制都是为了分拆企业业务收入,有的企业吸纳会员是免费的,是为了获取客户信息,增加客户粘度和利于后续促销宣传。比如许多百货商场,都可以免费办理会员卡,享受会员价。商场通过会员制,提供实在的优惠,培养客户忠诚度,建立客户数据库,进行精准营销,有效降低营销成本,典型例子如乐购会员制,这类会员制就与税务筹划无关。

    而付费制会员这一形式,近年也成为各大电商的增值服务,例如京东的Plus会员、天猫 88会员,苏宁会员、美的PRO会员等等,“会员制作为一种经营方式与时俱进,新形式的会员制也不仅仅限于会员价格优惠、会员积分这些传统服务,付费会员制通过建立客户数据库,联合商家促销,赠送优惠券、各种衍生服务等等变通方式,成为一项新的经营业务,不再是传统附庸于现有销售业务的旧会员制。新形式付费会员制的盈利模式和运作方式复杂而且多样化,虽然收取会员费,但是与税务筹划关系不大。

    作者
    • 税月如歌 税月:注册会计师、税务师、资产评估师、律师。省级注册会计师行业领军人才、百强事务所质控负责人。 如歌:注册会计师、税务师、房地产估价师。省级注册会计师行业领军人才、百强事务所合伙人。
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