加计抵减如何计算,其会计处理应怎么办

问：我公司是一家提供税收咨询及业务服务的中介机构，2018年1月成立，4月办理了增值税一般纳税人资格。2019年6月，我公司为纳税人提供税收服务取得不含税销售额300万元，当期购进货物取得增值税专用发票上的税额为15万元，其中外购电水炉发放职工福利取得增值税专用发票进项税3万元，并在本月进行了抵扣。同时，结转5月增值税期末留抵税额4万元，结转5月的加计抵减额金额为0。

对照39号公告规定，我公司在2018年4月至2019年3月期间的销售额达到四项服务（邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务）销售比重超过50% (经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额)的标准，可以享受“加计抵减”政策。请问：我公司如何计算加计抵减后实缴的应纳税款并进行会计处理？

王文清：

根据39号公告规定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业一般纳税人按照当期可抵扣的进项税额加计10%，来抵减当期的应纳税额。主要包括：邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务四类服务行业取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。你公司如果符合上述条件：

首先应计算当期可抵扣进项税额。当期可抵扣进项税额=当期发生进项税额-进项税额转出=15－3=12（万元）。

其次应计提当期加计抵减额。当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%=12×10%=1.2（万元）。

再次应计算当期应纳税额。当期应纳税额=销项税额－

当期可抵扣进项税额－上期期末留抵税额=300×6%－12－4=2（万元）。

最后应计算加计抵减后当期实际缴纳增值税额。当期实际缴纳增值税额=当期应纳税额－当期可抵减加计抵减额＝2－1.2=0.8（万元）。

你公司在进行会计处理时，应根据《财政部关于印发   <增值税会计处理规定>的通知》（财会[2016]22号）以及《财政部 税务总局和海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）规定，实际缴纳增值税时：按应纳税额借记“应交税费—— 未交增值税”等科目，按实际应纳税额贷记“银行存款”科目，按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。如果当期应纳税额不足以抵减加计抵减的金额，对未抵减部分留待下一次继续抵减时，贷记“其他收益”科目。

会计处理为：借记“应交税费—— 未交增值税”20 000，贷记“其他收益”12 000、“银行存款”8 000。但应当注意，在企业所得税方面，增值税“加计抵减”的税额不属于企业所得税不征收收入，也不是企业所得税免税收入，应当计入当期应纳税所得额计算缴纳企业所得税。