从“恋爱”到“结婚”说说研发支出资本化

对于企业的内部研究开发费用的确认，根据会计准则的规定分两块，即研究阶段和开发阶段。研究阶段的支出计入当期损益，属于费用化支出，开发阶段的支出符合资本化条件的在达到预定用途后，计入无形资产科目。

这两个阶段如何划分，举个栗子，你对ta心存好感，想最终在一起，要经历这么几个阶段，追求——表白——恋爱——订婚——结婚。

在“追求”和“表白”阶段，由于你不知道ta会不会同意，具有很大的不确定性，因此这两个阶段发生的费用属于“研究阶段”，不能资本化，应计入“研发支出——费用化支出”，期末结转至当期损益。

在“恋爱” 和“订婚”阶段，这期间你请ta吃饭、买花、购物的支出有明确的目的和意义，预期很可能在未来受益，因此这阶段的支出应计入“研发支出——资本化支出”。这个阶段的支出完全符合会计准则关于开发阶段有关支出的资本化须同时满足5个条件：

1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（追到手了，表白成功）

2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（有结婚的可能）

3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；（吃饭、买花、购物都能哄ta开心）

4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（啃老或者贷款买得起房）

5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。（花了多少钱？还是不算为好）

在“结婚”环节，“研发支出——资本化支出”转入“无形资产”就行了。

但是，就是在婚礼上也有一怒之下不欢而散的情况，那么，企业的研发支出就这么好资本化吗？我们看看格力董小姐的2017年度的年报：

董小姐的格力是高新技术企业，享受15%的优惠税率，但是无形资产中的“专利技术及其他”项目中，2017年度只外购增加了近700万元，另一方面2017年董小姐研发投入了57.67亿，可以判断，董小姐未将研发投入资本化。

对于上市公司而言，研发支出资本化后通过以后各期摊销可以使得各年的利润平滑，但为什么作为一个需要报表美观的上市公司却直接费用化呢？我们通过证监会的一则风险提示可窥见一斑：

（来源：）

证监会北京监管局发布过一则通报，在通报中提到：

上述条件（注：资本化条件）均需公司一定程度的主观判断。为保证研发费用资本化的准确、合理进行，提示公司应注意以下几点：

1.研发费用资本化门槛较高，公司应审慎对待。应严格制定研发费用资本化制度并规范执行，明确资本化时点、依据和内控流程，注意重点环节的控制及留痕，为研发费用资本化的合理归集提供充分依据。

2.公司应当明确研发费用的开支范围和标准，严格审批程序，并按照研发项目或者承担研发任务的单位，设立台账归集核算研发费用。

3.公司应加强成本费用核算基础，加强成本管理，保证开发阶段相关支出的核算和归集准确、清晰。

4.注意对研发费用资本化形成的相关资产持续关注，按会计准则规定进行减值测试，并在年报中对研发项目相关信息进行披露，避免因过度资本化造成资产虚高。

因此，在实际操作中，企业面临的是研究和开发阶段界定，研发的产品能否带来经济利益，资本化后如何进行减值测试等难题。这也是一些上市公司选择将公司的研发支出全部费用化的原因。