为什么会计课程越学越糊涂?

一

为什么会计课程越学越晕，一个重要的原因是：我们缺乏一个前后一贯、相互联系的概念框架！

例如，什么是财务会计？

信息系统？管理活动？工具？艺术？

还是一种职业？

虽然概念的定义应随着人们认识的深化而不断地修正。但我以为，无论是会计学教授写书，还是我们的官方或半官方机构发布的相应准则、应用指南、解释公告、规范、指引、指导意见，等等，应该对一些基本概念进行明确的定义。

再如，什么是管理会计？我们的管理会计基本指引中也没有定义。

我认为，管理会计有狭义和广义之分。狭义的管理会计是相对于财务会计（亦称之为外部会计，external acunting，主要使用者是外部的投资者、贷款者和信用提供者）而言的，管理会计亦可称之为内部会计（internal acunting），主要为企事业单位的管理者进行决策而计算、分析和报告。

无论是美国管理会计师协会（IMA），还是英国管理会计师协会（CIMA），都将管理会计定义为一种职业（profession，译作作业和专业），这是一种宽的定义。若将管理会计定义为一种职业，则其包含的内容就相当多，至少就包括了财务会计。

所以，很多人（包括哪些出席各种高峰论坛的CFO、著名教授们）总是在很萌地问：管理会计的边界在哪里？

先说出你认为的管理会计是什么？再来讨论管理会计的边界吧！

二

我们先不谈管理会计，感兴趣者可以搜我写的管理会计基本指引问答录（1）-（5）

我们先讨论财务会计。

由于对财务会计中的一些基本概念缺乏前后一贯的定义，我们越往深里学，感觉会越晕。

例如，何为金融资产、何为金融负债？

先查一下准则体系。

在我们的准则体系中，有一个22号准则――金融工具确认与计量，该准则对金融工具有一个定义，金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同（ntract）。但何为金融资产、何为金融负债呢？准则中未有定义。

再看2016年度注册会计师全国统一考试辅导教材（会计），第20页，第二章金融资产，第一节金融资产的定义和分类。书中是这样定义金融资产的，“金融资产属于企业资产的重要组成部分。主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债务投资和衍生金融工具形成的资产等。”

对金融资产如此定义合适么？

虽然列举法也是概念定义的一种方法，但我认为用这种方法来定义金融资产并不合适！因为它没有说出金融资产与其他资产，如固定资产、无形资产、递延资产等的区别。

例如，我们在定义固定资产时，是不是也只要说一句“固定资产是企业资产的重要组成部分”就可以？

我们再看看该书第82页第五章固定资产，第一节固定资产的确认和初始计量，（一）固定资产的定义。

固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使命寿命超过一个会计年度。

固定资产定义就比金融资产的定义要好，它至少说出了固定资产不同于其他资产的三个特征：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使命寿命超过一个会计年度；（3）是一种有形资产。

三

我们再来看看财务报表的列报。

财务报表是对报告主体的财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述，是财务报告的核心。主要由资产负债表、利润表、所有者权益（或股东权益）变动表、现金流量表，以及附注等构成。列报指交易和事项在报表中的列示和在附注中的披露。

我们现在的资产负债表是按流动性排列的，将全部资产和负债分成流动资产和非流动资产（长期资产），流动负债和非流动负债（长期负债）；资产或负债的流动性越强，表内列示越靠前。

我们现在的利润表，实质上已是一张综合收益表（mprehensive inme statement），在净利润的下面还有综合收益，每股收益（EPS，我建议译作每股利润，因为EPS的分子是净利润而非综合收益）等。我们的利润表是按职能法排列的（by function），而非按性质法（by nature）排列。

现金流量表呢？

按企业活动的类别排列，分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量，以及融资活动产生的现金流量等。

三张表，一张按流动性排列，一张按职能法排列，一张按活动类别排列；这三张表之间是否缺乏内在的逻辑？

于是，美国财务会计准则委员会（FASB）于2008年10月份提出了一个《财务报表列报的初步意见》（Preliminary Views on Financial Statement Presentation ）的征求意见稿，2010年又发布了一个《财务报表列报征求意见稿（员工草案）》，试图对三张财务报表的列示方式作出如下修改：

通过上述三张表，我们可以看到企业在某一时点上拥有或控制着多少经营性（operating）资产和负债，这些经营性的资产和负债在某一会计年度产生了多少经营性的收益和费用，带来了多少经营性的现金净流入量；以及投资性（investing）资产和负债、投资性收益和费用、投资活动产生的现金净流入量；融资性（financing）资产和负债、融资性收益和费用、融资活动产生的现金净流入量。

三张表之间的内在逻辑看起来是不是更强一些？

但在现有的准则体系下，很难实现这种变革。

例如，我们如何划分经营性资产、负债与融资性（financing）资产、负债？我们如何区分融资性资产、负债与金融性（financial）资产、负债？

再如，按照金融工具确认与计量准则，应收票据、应收账款等属于金融资产，但这些金融资产实际上是由于企业开展日常的经营活动而形成的。所以，从资产的本质特征上看，应属于经营性的资产（operating assets）

还有一个老问题，企业将应收票据、应收账款出售或贴现而取得现金流量，应当划归到经营活动产生的现金流量，还是融资活动产生的现金流量？

理想虽丰满，现实却骨感！

四

如果再加上所谓的“管理用财务报表分析”，我们就更晕了！

请看2016年度注册会计师全国统一考试辅导教材（财务成本管理），第57页，第三节管理用财务报表，一、管理用财务报表。

……

企业活动分为经营活动和金融活动两个方面。经营活动包括销售商品或提供劳动等营业活动，以及与此有关的生产性资产投资活动。作者对“经营活动”加了个脚注：此处的“经营活动”包括生产性资本投资活动，与对外发布的“现金流量表”的“经营活动”一词的含义不同。在对外发布的“现金流量表”中，将企业活动分为经营活动、投资活动和筹资活动三部分，“经营活动”不包括投资活动。

什么是金融活动呢？作者写道：金融活动包括筹资活动以及多余资金的利用。

所以，在那里（所谓的“管理用财务报表分析”），经营资产和金融资产的定义是：经营资产是指销售商品或提供劳务所涉及的资产。

金融资产呢？仅是利用经营活动多余资金进行投资所涉及的资产。

所以，应收账款、应收票据、长期权益性投资等财务会计准则中划分为金融资产的项目，在那里划分为经营资产了。

你是不是感到很晕？

这还没有讨论经营负债与金融负债、金融性负债的划分呢？

我怕你晕得看不下去！

于是，讨论到此结束。

总结一下：财会主管为什么越学越糊涂，财务报表为什么越来越难懂，管理会计为什么搞得越来越玄乎（搞得天天干着管理会计活的管理会计师们都不知道何为管理会计了，好像只有专家、学者和领导才懂似的），其中一个很重要的原因就是：我们缺乏基本概念的定义，缺乏财务会计和管理会计的概念框架。

基本概念定义不清，还谈什么理论创新和理论体系的构建？