《管理会计基本指引》问答录(5)

提示：2016年6月22日，财政部发布《管理会计基本指引》，财政部会计司有关负责人也就《管理会计基本指引》进行了答记者问。本文是我们在学习、讨论《管理会计基本指引》的问答录（5），供广大财会主管们参考。

原文

第五章 信息与报告

第二十二条 管理会计信息包括管理会计应用过程中所使用和生成的财务信息和非财务信息。

第二十三条 单位应充分利用内外部各种渠道，通过采集、转换等多种方式，获得相关、可靠的管理会计基础信息。

第二十四条 单位应有效利用现代信息技术，对管理会计基础信息进行加工、整理、分析和传递，以满足管理会计应用需要。

第二十五条 单位生成的管理会计信息应相关、可靠、及时、可理解。

第二十六条 管理会计报告是管理会计活动成果的重要表现形式，旨在为报告使用者提供满足管理需要的信息。管理会计报告按期间可以分为定期报告和不定期报告，按内容可以分为综合性报告和专项报告等类别。

第二十七条 单位可以根据管理需要和管理会计活动性质设定报告期间。一般应以公历期间作为报告期间，也可以根据特定需要设定报告期间。

问：第五章，管理会计信息与财务会计信息有何区别？管理会计报告与财务会计报告有何区别？

答：相对于财务会计，管理会计提供的信息更广、更深（维度更多，粒度更细）；并且，在管理会计提供的报告中，非财务信息也会多一些；相对于财务报告，管理会计报告中分析会多一些、建议会多一些。如果我们阅读一个单位的财务报告，财务报告的编制者（即单位的管理当局）是不提供分析报告或决策建议的，需要财务报告使用者自己去分析，或在中介机构（如买方或卖方分析师）提供的分析报告的基础上再做分析、做决策。但在管理会计提供的报告中，一般都是有分析、有建议的，甚至可以说，必须有分析、有建议。

问：既然会计信息包括财务信息和非财务信息，其与非会计信息的边界在哪里？

对于这个问题，许建斌先生有过系统的思考，他以上市公司公开的会计信息为例来探讨这个问题。他是这么说的，“（会计信息）包括财务报表及附注，也包括表外对投资、信贷和类似决策有用的其他财务信息和非财务信息。但会计信息的范围不应过于扩大。会计是对价值活动的管理，以提高相关主体的经济效益为主轴，有关的非财务信息应当是那些有利于理解财务信息，有利于实现会计目标并最终实现经济效益的信息。”并且，他还认为，“由上市公司披露并承担责任的信息才能作为上市公司会计信息，这些信息才是上市公司能够控制的信息，审计报告等属于此类，而如分析师报告、企业新闻等则不属于此类。”

一个企业或组织的财务信息属于会计信息，应该没有什么异议。非财务信息是否属于会计信息，需要我们讨论出一个判断的标准。许建斌先生的判断标准是“有利于理解财务信息，有利于实现会计目标并最终实现经济效益的信息。”，比如说，客户满意度、市场占有率等非财务信息，在他看来，就属于会计信息，因为有利于我们理解企业的收入及其增长情况。审计报告提供的信息也是会计信息，因为有利于财务报告的使用者理解财务报告提供的信息的含义，有利于财务报告使用者评估财务报告的质量。

我的判断标准与许建斌先生的不同。我认可《基本指引》第二十二条所说的：“管理会计信息包括管理会计应用过程中所使用和生成的财务信息和非财务信息。”例如，市场占有率、客户满意度、产品质量、员工培训次数、流失率等非财务信息，如果是企业的营销系统、人力资源系统提供的，则不属于（管理）会计信息；若是输入企业或组织的（管理）会计系统，经过加工处理，生成了相应的（管理）会计报告，则这些信息就是会计信息的组成部分。

对于管理会计报告分类，第二十六条是这么说的，“……管理会计报告按期间可以分为定期报告和不定期报告，按内容可以分为综合性报告和专项报告等类别。”我认为，至少还应加上：正式的和非正式的，简要的和详细的，口头的和书面的，等等。

顺便提一下，2010年1月自学考试《财务报表分析（一）》中有这么一题，下列各项中，属于非会计信息的有（　）。A.审计报告B.市场信息C.公司治理信息D.宏观经济信息E.现金流量信息。答案是ABCD。我估计不少人会认可这个标准答案，但为什么是这样？很难说出个所以然。

我和许建斌先生均不认可这个答案，但我们给出的理由不同。

问：第五章，在财政部发布的内部控制基本规范中，五要素之一是“信息与沟通”，都是财政部发布的规范，为什么不能一致起来呢？

答：首先，讨论同一个问题，角度不同，重点不同，结论也不同。所谓“横看成岭侧成峰”。其次，财务会计基本准则、管理会计基本指引、内部控制基本规范等我们都需要认真看，认真思考，形成自己的观点或知识体系。比如财务会计提供什么样的信息？管理会计提供什么样的信息？加强或优化企业的内部控制、风险管理需要什么样的信息和沟通？制定并执行企业的战略决策，需要什么样的信息与沟通？如何判断信息的质量？如何建立有效的信息系统？如何避免陷入“不上ERP等死、上ERP找死”的两难困境，等等。

CIMA在“全球管理会计原则”中说，管理会计“始于沟通、终于沟通”，对此，我深表赞同。

原文

第六章 附 则

第二十八条 本指引由财政部负责解释。

第二十九条 本指引自印发之日起施行。

原文完

最后，我用CIMA首席执行官Charles Tilley先生在接受《新理财》记者采访时说的一段话来结束我们对于《管理会计基本指引》的讨论：“管理会计可以确保一个机构、一个组织拥有正确的信息、正确的数据，这些数据可以来自外部也可以来自内部，这些数据是做决策的依据。这些信息要进行有效地沟通、有效地分析，再做出正确的合适的投资、风险管控决策或者其他决策。同时，这些信息的沟通要让那些没有管理会计背景的人能够理解。所有这些工作都需要以一种诚信的、专业的职业的态度来进行：首先保证数据的诚信、数据的真实，之后进行有效地分析，同时对所有信息的传达要精确、清晰。这就是管理会计的本质所在：精确的数据，正确的分析，有效的沟通，同时把有效的决策用诚信的方式加以执行。”

我非常赞同Charles Tilley先生观点，只是对用词略加修改，因为精准的数据可能无法获取，也可能因成本过高、得不偿失而不必获取。“可靠的数据，良好的分析，有效的沟通，以诚信的方式执行正确的决策，这就是管理会计的本质！”

《管理会计基本指引问答录》连载完。