税务大坑09:营改增后修缮不动产外购的工程造价鉴证费分2年按3:2抵扣吗?

案例概况

西北吉祥有限公司（以下简称“吉祥公司”）是增值税一般纳税人，2016年11月17日支付修缮不动产外购的工程造价鉴证费，取得增值税专用发票，票面注明税款45,283.02元，价税合计800,000.00元。问该进项税额是否需要分2年按3：2抵扣？

税务分析

一、政策依据

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号 ）；

《国家税务总局关于发布<不动产进项税额分期抵扣暂行办法>的公告》（国家税务总局公告2016年第15号） 。

二、实务分析

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号 ）规定，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。

《国家税务总局关于发布<不动产进项税额分期抵扣暂行办法>的公告》（国家税务总局公告2016年第15号）文件规定：适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。 融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。

《国家税务总局关于发布<不动产进项税额分期抵扣暂行办法>的公告》（国家税务总局公告2016年第15号）第三条规定，纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣。

小结：除取得符合条件的不动产或者不动产在建工程外，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的，必须同时符合以下条件：

1.必须且只能是购进的货物和设计服务、建筑服务。

2.用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产。

3.增加不动产原值必须超过50%。

三、案例解析

前文已经分析，必须且只能是购进的货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产，且增加不动产原值必须超过50%的，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

本案例取得的是修缮不动产外购的工程造价鉴证费，并不是用于改建、扩建、修缮、装饰不动产而购进的货物和设计服务、建筑服务，因此，其进项税额不需要自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，而是可以自取得之日起，在次月申报期内一次性全额抵扣。

必须特别说明的是：

1.用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产的工程造价鉴证、工程监理、环境评估、建筑图纸审核等服务不需要分两年抵扣进项税额。

2.用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产的工程造价鉴证、工程监理、环境评估、建筑图纸审核等服务，如果按照分2年抵扣进项税额，即40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣，存在当月起第13个月不让抵扣的风险。