为什么财会主管也觉得报表很难编好?

两周前，某企业培训部约我去给财会人员讲讲“三张表之间的关系及报表数据的含义”。昨天对方QQ上又留言：“不少财会新手不知道如何编制报表，也请我讲一讲”。

初听这题目，感觉很奇怪，财会人员能不知道三张表（资产负债表、利润表、现金流量表）之间的关系，能不会编制报表，能不理解本单位财务报表数据的含义？

再想一想，这其实是广大企业财务体系普遍存在的一种正常现象。不仅财会新手存在上述困惑，财会老手（10年前参加财会工作的）也存在上述困惑，甚至问题更大。不信？我们先测试下：

1.我们的利润表实质上已经是一张综合收益表（prehensive ine statement），在利润表中，净利润项下就是综合收益，我问你：综合收益包括哪些内容？如何计算？每股收益（EPS）是什么？分子是净利润还是综合收益？基本和稀释每股收益如何计算？最后一问不太好答吧！特别是有些企业发行了可转债，稀释的每股收益不太好计算。

2.我们的资产负债表是按流动性排列的，现金流量表是按经济活动排列的。但利润表呢？职能法还是性质法？什么是职能法？什么是性质法？目前这三张表之间的联系存在哪些缺陷？

3.根据三张报表，你能看出某个企业拥有多少经营性资产和负债，产生了多少经营性的收益和费用，相应的经营性的现金流量是多少么？根本就看不出来！你不觉得这三张报表之间缺乏内在的逻辑么？

4.假如某公司去年年初买了一块地，花了一个亿，第二年地价涨到2个亿左右；这个企业的总资产也就5个亿左右；净利润和综合收益不到5000万。你去年怎么做账？今年又怎么做？财会老手们会说，小CASE一个。去年，借：投资性房地产（或无形资产――土地使用权）1亿；贷：银行存款（或应付款）1亿。今年呢？不用做任何会计处理，因为无形资产未发生减值；即使是去年借记的是投资性房地产，我也可以选择“成本模式”进行后续计量。但你想想，这块地的市场价格已经2个亿左右，你作为一个财会老手，还认为1亿的账面价值是正常的？会计学成这样，还不如不学会计，因为不学会计的人也知道这块地价值在2亿左右，比你计量的更正确。你是“精确的错误”，他（她）是“大约的正确”！

5.对财会老手们来说，理解所得税的资产负债表债务法，比新手们更困难。因为，2007年以前，95%以上的上市公司在所得税费用的计量上采用的是应付税款法，不到5%的上市公司采用纳税影响会计法。即使是采用纳税影响会计法的企业，也是将会计上的收入与税法上的收入，会计上的费用与税法上的税前扣除项目作比较，计算出时间性差异和永久性差异，据此进行跨期摊配和会计处理。而现在呢？会计收益的计量由收入费用观转向资产负债观，我们通过资产、负债的账面价值与计税基础进行比较，计算出暂时性差异（应纳税或可抵扣差异），然后再看这些差异是否满足资产或负债的确认条件，若已满足确认条件，则将差异确认为递延所得税资产或递延所得税负债。你觉得，老手还是新手，更能快速地理解和熟悉新会计准则？再如公允价值计量、金融工具的确认与计量、金融资产转移，等等。

6.“虚”一些、难度也更高的问题是：审计师出具无保留意见的财务报告就是高质量的财务报告么？什么是高质量的财务报告？判断的标准（依据）是什么？稳健性原则是一个好的原则么？当不同原则或质量特征之间发生冲突时（比如可靠性与相关性、及时性原则）怎么办？公允价值既然是一种退出价格（exit price），为什么不直接取名“退出价格”，以与具体的计量属性（如现行市价、历史成本、现值、重置成本等）并列？实务中如何取得并选择公允价值？mark to market, mark to model到底是什么意思？关于公允价值计量，争论的焦点是什么？

……

那我们如何学习会计准则，提高财务报表的编制能力呢？我的学习方法如下，供大家参考。

1.加强概念框架和基本准则的学习，掌握财务会计的原理和基本理论（我们现在是“学考用”三脱节，考CPA、考初中高，原理讲得太少，准则、制度学的太多，而准则与制度又总是在不断变化之中，财务新手、老手们往往不能快速适应）

2.注意具体准则的分工（比如，与资产减值相关的内容分散在存货、资产减值、金融工具确认与计量等准则中）

3.细究具体准则之间的关联（比如，长期股权投资、企业合并、合并财务报表等准则之间的关联）

4.掌握个别准则规范的重点内容与基本的会计方法（如长期股权投资后续计量的成本法与权益法，企业合并的权益结合法与购买法，合并报表中的母公司理论和经济实体理论等，我们在面试研究生时，不少人都搞混了，答非所问）

5.掌握准则变化对企业财务报告和税收的（潜在的）影响

我们在会计准则的学习中，还应避免两个误区：

1.过于关注中国会计准则与国际会计准则的比较。中国会计准则与国际会计准则的现存差异，以后可能会缩小或消失；而新的差异又可能会产生。

2.过于关注修订后会计准则与修订前会计准则的比较。会计准则总是不断的更新、修订、完善之中，我们只需要及时地熟悉和掌握新准则即可，没必要随时关注新旧准则之间的差异。

至于如何正确理解财务报表数据的含义，我们下期再讨论。