你取得的预付卡发票开错了吗?

编者按：11月14日，我们讨论了“不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据”，引起做财务的朋友的强烈反响，今天继续就这个话题展开讨论，以期帮助大家从“税率”辨别不符合规定的发票。

案例概况

南方如意有限公司（以下简称“如意公司”）是增值税一般纳税人，为了节约成本，与杏花村饭店签订协议，从该公司购买30,000.00元预付卡，消费时可享受菜品的7.5折，直至全额消费完毕为止。2016年11月13日收到杏花村饭店开具的增值税普通发票，发票注明税率“***”，价税合计30,000.00元。问如意公司取得的发票能否在企业所得税税前扣除？

税务分析

一、政策依据

《国务院关于修改<中华人民共和国发票管理办法>的决定》（国务院令2010年第587号）；

《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）；

《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号）。

二、实务分析

《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号）第九条第十一项规定， 增加6“未发生销售行为的不征税项目”，用于纳税人收取款项但未发生销售货物、应税劳务、服务、无形资产或不动产的情形。

“未发生销售行为的不征税项目”下设601“预付卡销售和充值”、602“销售自行开发的房地产项目预收款”、603“已申报缴纳营业税未开票补开票”。

使用“未发生销售行为的不征税项目”编码，发票税率栏应填写“不征税”，不得开具增值税专用发票。

【小结】“未发生销售行为的不征税项目”用于纳税人收取款项但未发生销售货物、应税劳务、服务、无形资产或不动产的情形，发票税率栏应填写“不征税”，不得开具增值税专用发票。具体情形有3种：

1.预付卡销售和充值；

2.销售自行开发的房地产项目预收款；

3.已申报缴纳营业税未开票补开票。

三、案例解析

根据以上规定，本案如意公司取得杏花村饭店开具的增值税普通发票，税率栏“***”，根据国家税务总局公告2016年第53号文件规定属于不符合规定的发票，如意公司不得在企业所得税税前扣除，除非重新取得符合规定的发票。

纳税人取得不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，不得作为企业所得税税前扣除凭据（内容详见【20161114  每日一税】《必须收藏：取得不符合规定的发票在企业所得税税前扣除遭处罚》）。

温馨提示：营改增后，纳税人需要加强对取得的增值税发票的审核力度，尤其是增值税专用发票的审核力度，规避和控制不必要的税务风险。