【小二郎学内审】1-1-7 对客观性与独立性的思考

其实，在内部审计实施中无论独立性也好、客观性也好，无非是想让内部审计的作用发挥的更好一些、工作更深入一些，因此希望对内部审计工作开展有影响的因素越少越好。

但这些因素的存在其实是无法消灭的，因为内部审计本身就处于组织之内，而不是游离于组织之外，无法追求绝对性，保持的只是一个相对性。

经过长期与内审职场同仁的交流，并结合我国国情和企业管理实务，针对独立性与客观性的问题，萨傲也做了如下思考，希望引起大家更广泛的讨论。

国内外不同的背景是否会影响到客观性与独立性的优先级

国外的大环境、企业环境与国内存在大的差异。这种情况下，照搬照抄国外的标准是否符合中国国情呢？在与国际趋同的情况下，是否也要结合国内实际现状来进行完善与修正呢？

在对整个内部审计工作开展的有效性进行评价的过程中，独立性虽然重要，且一直被遵循，但在反映审计事实的时候，是否应该首先考虑于客观性？由于行业及企业环境的不同，其实在国内无法保证实现内部审计的完全独立，但审计人员的工作依然要开展，在这种情况下，对于国内企业而言，内部审计的独立性实际是一种相对的独立，无论如何毕竟是企业内部审计，不应脱离内部审计这个业务开展环境。

在这种情况下，过分强调内部审计的独立性，能否就将自身置身于组织之外，从而很好的完成内部审计工作呢？我们想，这可能就会出现一些偏差，譬如与企业内部其他组织期间的对立、工作环境的人为自我划分等等，反而不利于企业内部审计在组织中的作用体现，这样的做法也会使得最终审计目标及方向出现问题。那么除独立性之外，对于内部审计人员来说，也是他所要坚守的最后一个底线，就是客观性。

无论独立与否，都需要内部审计人员原原本本的反映客观事实，不偏听不偏信，通过内部审计的方式将问题呈现给相关人员而已。

过分强调独立性是否会影响内部审计自身发展

我们是否思考过，强调内部审计的独立性的时候，是否是一种思维方式误区？好比自己加了一个枷锁，而后还去验这个枷锁存在的恰当性。独立性有其存在的理由，但不能一直强调这个理由而忽略了内部审计真正自身所要实现的目标。

国际内部审计师协会（IIA）在其对内部审计的最新定义中实际就已给出了内部审计的发展方向，帮助企业组织实现目标。而在这个宏伟目标的指引之下，是否到了需要打破原有的固有思维方式——独立性的时候。我们思考强调独立性，是否就会束缚内部审计的手脚，而自动过滤掉内部审计创造价值的机会？而这种忽略对内部审计向前发展又会有何影响？

一方面国际内部审计师协会在倡导内部审计的增加价值服务，帮助组织实现目标，用来拉动内部审计地位的提升，另一方面又在强调独立性这个因素。就好比让内部审计多做事，但又事前给圈定了一个固定的范围，而这个范围又会限制内部审计多做事，两者之间的关系如何？是否会有相互冲突的可能？

过分的强调独立性必然会让内部审计人员自动的设定屏障，进行自我范围圈定，容易造成工作范围受限、服务内容受限，从而使得内部审计这一具有着一定专业背景、又有着一定管理意识的组织作用发挥受到了限制，这与内部审计的未来发展有所矛盾。

过分强调独立性是否会限制内部审计的创新意识

在内部审计不断追求为组织贡献价值的时候，越来越发现独立性反而成了制约创新业务的一个瓶颈。很多为了组织考虑所做的事项，却因所谓的缺乏独立性而寿终正寝。比如说与职能部门共同实施一些合作项目、比如说为组织提供一些咨询服务、比如说与风险部门、内部部门之间的业务系统等等。

细细想来，强调独立性来表明内部审计的客观性似乎有些道理，但此事禁不住推敲。内部审计为价值在哪里，它实际不是用独立性来衡量的，而是用客观性来衡量的。有很多人认为，内部审计独立性保障了，才能保证其客观性，其实不然，两者并不是充分加必要条件。客观性是内部审计存在的根本，而不是独立性，也不应当把独立性放在第一位。

无论独立不独立，客观性均需要保障，需要内部审计客观的反映事实。只是希望通过客独立性来保障客观性更强一点而已。国内很多组织的内部审计独立性并不强，难道就不能客观反映问题了？只不过是在后期，根据组织内的不同管理方式对内部审计的建议落实有所不同而已。

在组织需求不断变化、环境不断变化、思维意识不断变化的过程中，内部内审也在试图应用更多的新思路新方法来帮助组织实现其发展目标，却因为碰到了独立性的屏障，而自动退缩。

应该理顺的不应该是独立性，独立性只是形式上的体现，并未深入其中。在组织内部影响着内部审计工作的实际是组织的管理方式、人员意识等多种因素，那么或许我们应该突破的是一种意识，打破的是一种习惯，从本质上进行逐步的调整改善来促进内部审计工作的价值体现。

小结

综上所述，针对目前内部审计的发展情况，在国内的相对复杂的企业环境，应当优先考虑客观性。

过分强调内部审计独立性，且将独立性放在至高无上的位置上，拿独立性做文章而忽略客观性，那么这种独立性可能就是得不偿失的，不仅会影响内部审计在组织内部的作用体现，还会限制内部审计新的探索，如此影响到内部审计发展的未来。