财务费用在现金流量表的列报,可别统一计入筹资活动现金流量!

问：财务费用在现金流量表中应当如何列报？是统一计入筹资活动现金流量吗？

答：

企业发生的财务费用，应视其形成原因，分别在现金流量表的经营活动、投资活动、筹资活动中反映。

一、票据贴现息

票据贴现的现金流量如何列示，应考虑贴现过程中是否已经终止确认。按照目前执行IPO（较为严格）口径，对于商业信用高的银行（通常理解为“6+9”）出具的银行承兑汇票，在进行贴现和背书时考虑终止确认。

贴现时：尚未终止确认的银行承兑汇票，视同融资行为，贴现取得的现金归为筹资活动现金流量；具有真实交易背景且已终止确认的银行承兑汇票贴现，视同经营行为，贴现取得的现金归于经营活动现金流量。

转回时：第二年转回时，因为不具有真实的现金流量，所以不作现金流量表列报。原因是我们国家的现金流量表不允许体现“模拟现流”，由于在实际业务中并没有分别产生一进一出两笔现流，也就不应分别体现筹资流出、经营流入。

需要注意的是，在实务中，要更为关注其业务实质，不应机械地以“6+9”的情形进行套用。如果票据多为其集团内财务公司开出的银行承兑汇票和由集团内财务公司牵头的供应链票据，贴现系在该票据债务人（或其所属集团的核心企业）主导下的供应链融资平台上封闭运行，由债务人所属集团的核心企业承担最终付款兜底责任，且该票据不会再背书到债务人所属集团以外或者从该平台再次转出，则基于该平台的封闭性，可能可以满足贴现时终止确认的条件，从而将贴现款的现金流量作为“销售商品、提供劳务收到的现金”。在这种情形下，如果贴现时均计入了筹资活动，则会导致经营活动现金流情况背离公司的业务实质。

二、银行存款利息收入

通常情况下属于企业经营活动行为，应列入“收到的其他与经营活动有关的现金”。

三、汇兑损益

1，外币银行存款账户期末余额按照期末汇率进行调整的金额：该金额属于汇率变动对外币银行存款的影响额，在主表中应计入“汇率变动对现金及现金等价物的影响金额”。

2，外币银行存款兑换业务形成的汇兑损益：属于日常经营活动中所产生的，应计入“支付的其他与经营活动相关的现金流量”。

3、外币经营性货币性资产、经营性货币性负债项目，按照期末汇率调整形成的汇兑损益（应收账款、应付账款等）；属于汇率变动对经营性往来的影响，在主表中应在调整“销售商品、提供劳务收到的现金”以及“购买商品、接受劳务支付的现金”时予以考虑。

4、外币经营性货币性资产、经营性货币性负债项目，结算形成的汇兑损益（应收账款、应付账款等）：属于在经营活动中已实现的汇兑损益，影响了净利润，归属于经营活动现金流量。

5、筹资、投资性质的货币性资产、货币性负债项目期末汇率调整、结算形成的汇兑损益（短期借款等）：应根据其性质分别计入筹资或投资活动现金流量。如：购买固定资产产生的汇兑损益属于企业的投资行为，列入“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”；借款产生的汇兑损益应计入筹资活动现金流量。

四、银行贷款利息支出

属于企业的筹资行为，列入“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”。同时还需要考虑利息是否实际支付。如果未支付，则应冲减“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”。

五、未确认融资费用的摊销不影响现金流量。