净额法下收入、折旧、研发费用的纳税调整

甲企业收到政府财政性资金600万元，用于补助其购买研发设备价值1200万元。

该设备于2021年3月购买并投入使用，暂不考虑增值税等相关因素。

一、账务处理（单位：万元）

1. 购买设备

借：固定资产1200

　　贷：银行存款1200

2. 收到财政性资金600万元

借：银行存款600

　　贷：固定资产600

甲企业将收到与资产相关的政府补助，冲减了设备的账面价值，即所谓的“净额法”。

相关规定：

《关于印发修订<企业会计准则第16号——政府补助>的通知》 （财会〔2017〕15号）第八条规定：

“与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益。与资产相关的政府补助确认为递延收益的，应当在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益。按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益”。

3. 计提折旧（10年折旧，假设无残值）

借：研发支出——费用化支出45（600/10/12*9）

　　贷：累计折旧45

4. 将研究阶段的研发支出转让当期损益

借：管理费用45

　　贷：研发支出——费用化支出45

甲企业该研发项目现处于研究阶段，该阶段的研发支出应全部费用化，计入当期损益（管理费用）。

相关规定：

《企业会计准则第6号——无形资产》第八条：

“企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益”。