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固定资产一次性折旧后转让时的税务处理

翟纯垲 / 2020-03-04
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  • 固定资产
  • 固定资产折旧
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    前言:

    固定资产后续转让时,需要调整之前已经一次性加速折扣的金额吗?


    案例

    1、甲企业2019年12月支付银行存款购买设备不含税价120万元,进项税15.6万元,当月取得发票并投入使用。

    分录如下:(单位,万元,下同)

    借:固定资产  120

    借:应交税费——应交增值税(进项税额)  15.6

      贷:银行存款  135.6

    2、2020年该设备计提折旧12万元(假设折旧期间10年,无残值):

    借:制造费用  12

      贷:累计折旧  12

    会计上从取得固定资产的下月起开始计提折旧,即2020年1月开始计提折旧,2020年共计提折旧12万元(120/10)。

    3、2020年汇算清缴一次性加速折旧120万元:

    《国家税务总局关于设备 器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》(国家税务总局公告2018年第46号)

    “二、固定资产在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除。”

    该设备在2019年12月投入使用,次月为2020年1月,所属年度为2020年,因此在2020年一次性折旧。

    注:此处需注意,虽然发票时间是2019年12月,但是2019年汇算清缴不得适用一次性加速折旧政策。

    折旧纳税调整表

     

    4、2021年1月甲企业以50万元价格转让该设备:

    借:固定资产清理  107

    借:累计折旧  13

      贷:固定资产  120

    注:2021年1月计提了折旧1万元,分录略。

    借:银行存款  50

      贷:固定资产清理  50

    借:资产处置损益  57

      贷:固定资产清理  57

    5、2021年汇算清缴

     2021年汇算清缴1

    2021年汇算清缴2

     

    总结:

    1、固定资产后续转让不需调整之前已经一次性加速折旧的金额,但是转让的计税基础需按照加速折旧后的价值计算,因此账面的损失需要进行纳税调整。

    2、该设备折旧费用:会计13万元,税收120万元,纳税调减107万元;该设备损失支出:会计57万元,税收-50万元,纳税调增107万元。合计,该设备一共在所得税前扣除额为70万元,即为转让设备产生的损失70万元(120-50)。

    翟纯垲

    注册会计师,注册税务师,中国税务报特约撰稿人,多家高端培训机构资深讲师。 微...
    作者
    • 翟纯垲 注册会计师,注册税务师,中国税务报特约撰稿人,多家高端培训机构资深讲师。 微信公众号名称:垲语税丰
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