坏账准备,在现金流量表中应该如何列报?

信用减值损失，是用于计算金融工具（或金融工具组合）预期信用损失。根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2017年）应用指南，金融资产减值准备所形成的预期信用损失应通过“信用减值损失”科目核算。因此，企业执行《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2017年）后，其发生的坏账准备应通过“信用减值损失”科目核算，不再通过“资产减值损失”科目核算。企业应当在资产负债表日计算金融工具预期信用损失。如果该预期信用损失大于该工具当前减值准备的账面金额，企业应当将其差额确认为减值损失，借记“信用减值损失”科目，根据金融工具的种类，贷记“坏账准备”等科目。

一、坏账准备的常见会计处理：

1、计提坏账准备

借：信用减值损失

　　贷：坏账准备

2、实际发生坏账损失

借：坏账准备

　　贷：应收账款

3、实际发生的坏账损失之后又收回

借：应收账款

　　贷：坏账准备  　  　     

借：银行存款

　　贷：应收账款

4、坏账准备的转回

借：坏账准备

　　贷：信用减值损失

二、坏账准备现金流量分析

第1、2、4笔业务：均不影响现金流量，实际并无现金流入和流出。在主表中不予考虑，在附表中因其属于影响净利润但不影响经营活动净现金流量的因素，应予以调整。

第3笔业务：如果已核销的应收账款于本期又予以收回，则应在“销售商品、提供劳务收到的现金”项目中反映。

三、案例分析

甲企业为一家增值税一般纳税人企业，2020年，发生营业收入1000万元，销项税额130万元。坏账准备期初10万，期末23万，本期发生坏账损失5万，收回已做坏账损失处理的款项8万，计提坏账准备10万元。科目变动如下表：

假定不考虑其他因素，甲企业2020年的“销售商品、提供劳务收到的现金”是多少？

解析：在本例中，我们先假设营业收入和销项税额是全部收到现金的。应收账款本期减少100万元，可知本期应收账款收回了100万元。应收票据本期增加了100万元，说明有100万元的收入没有收到现金。合同负债本期减少了200万元，说明本期有200万元的合同负债转入收入，没有收到现金。本期计提坏账准备10万元，对现金流量不产生影响。本期实际发生坏账损失5万元，核销了应收账款，说明应收账款的减少100万元中，有5万元是属于没有收到现金的，应予以减少现金流量5万元。本期收回已做坏账损失处理的款项8万，增加了现金流量8万元。

公式法：

销售商品提供劳务收到的现金=1000+130+100-100-200-5+8=933万元。

调整分录法：

借：销售商品提供劳务收到的现金   930万

　　应收票据                     100万

　　合同负债                     200万

　　贷：应收账款                 100万

　　　　营业收入                1000万

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）130万

借：信用减值损失                   10万

　　贷：坏账准备                    10万

借：应收账款                    8万

　　贷：坏账准备                8万

借：销售商品提供劳务收到的现金  8万

　　贷：应收账款                8万

借：坏账准备                    5万

　　贷：应收账款                5万

借：应收账款                        5万

　　贷：销售商品提供劳务收到的现金  5万

上述案例资料中，已经说明了应收账款报表数为应收账款原值，而不是扣除了坏账准备后的应收账款净值。如果是已经扣除了坏账准备后的应收账款净值，则计算过程为：

销售商品提供劳务收到的现金=1000+130-100-200+（300-10）-（200-23）-10=933万元。

附表的列报：

假设不考虑其他事项，本期发生净利润为990万元，调增计提的资产减值准备10万元，调增经营性应收项目的变动3万元（剔除计提坏账准备对应收账款余额的影响），调减经营性应付项目的减少70万元，得出经营活动现金净流量为933万元。