案例解析会计估计变更的处理
1、以会计确认是否发生变更作为判断基础。如果会计确认发生变更,则属于会计政策变更。例如,研究开发费用由全部费用化变更为有条件的资本化,就属于会计政策变更。
2、以计量基础是否发生变更作为判断基础。如果计量基础发生变更,则属于会计政策变更。例如,对具有融资性质的分期付款购入固定资产由历史成本计量变更为以购买价款的现值为基础确定,就属于会计政策变更。
3、以列报项目是否发生变更作为判断基础。如果列报项目发生变更,则属于会计政策变更。例如,对商品进货费用由全部费用化变更为资本化,属于会计政策变更。
4、根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与资产负债表项目有关的金额或数值(如预计使用寿命、净残值)所采用的处理方法,不是会计政策,而是会计估计,其相应的变更属于会计估计变更。例如,变更固定资产折旧方法、折旧年限、净残值属于会计估计变更。
二、会计估计及其变更的概念和处理方法
会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。需要进行会计估计的项目通常有:坏账;存货遭受毁损,全部或部分陈旧过时;固定资产的使用年限与净残值;无形资产的受益期限等。
会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化,从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。
通常情况下,企业可能由于以下原因发生会计估计变更:(1)赖以进行估计的基础发生了变化。例如,固定资产使用年限原预计为30年,后因发生地震,导致建筑物的结构受到一定影响,应将使用年限缩短为25年。(2)取得了新的信息、积累了更多的经验以及后来的发展变化。例如,对甲公司原按10%计提坏账准备,新的信息表明,甲公司的财务状况发生恶化,计提比例改为20%。
会计估计变更的处理方法:(1)对于会计估计变更,企业应采用未来适用法:会计估计变更仅影响变更当期的,其影响数应当在变更当期予以确认;既影响变更当期又影响未来期间的,其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。(2)如果无法分清会计政策变更和会计估计变更,也应按会计估计变更,采用未来适用法进行会计处理。
三、案例
甲公司2018年12月购入一台管理用电子设备,原价为32万元,预计使用年限5年,预计净残值2万元。购入时,企业采用直线法计提折旧。
2020年1月1日起,折旧方法由直线法改为年数总和法,净残值由2万元改为1万元,折旧年限由5年改为4年。
要求对2020年会计估计变更采用未来适用法进行处理。假设甲公司按直线法计提的折旧可在所得税前抵扣,所得税采用资产负债表债务法核算,所得税税率为25%。
(1)会计估计变更前2020年折旧额=(32万-2万)/5=6(万元)
(2)会计估计变更后2020年折旧额=应计提折旧总额×尚可使用年限/年数总和=(32-6-1)×3/6=25×3/6=12.5(万元)。2020年计提折旧账务处理如下:
借:管理费用 12.5
贷:累计折旧 12.5
(3)会计估计变更对净利润的影响数=(6-12.5)×(1-25%)=-6.5×75%=-4.875(万元),即由于估计变更,使2020年净利润减少了4.875万元。
(4)在会计报表附注中披露:会计估计变更的内容和原因、会计估计变更的影响数。