会计师事务所在风险导向审计中的常见问题及实务应对(二)

二、主要应对措施：

通过上述问题分析可见，存在问题的主要原因是部分执业人员对风险导向审计的认识存在不足，审计思维未能切合现代风险导向审计的理念。执业人员对风险的认识存在不足，在审计成本与风险把控中未能找到恰当的平衡点。在执业过程中将审计程序流于形式，未能在审计工作中体现自身的执业理念和专业判断。因此，现代风险导向审计作用的发挥，需要执业人员做到以下几点：

1、对风险导向审计的必要性要有正确的认识

风险导向审计是一种重要的审计方法，是提升执业质量合理配置资源的重要手段。在风险评估过程中应将识别的风险与可能发生的错报相联系，将审计资源集中于识别的高风险领域，降低审计风险，节约审计资源。在审计过程中应根据单位的实际情况，制定恰当的审计程序，注意风险评估结果与进一步审计程序的衔接，风险评估结果汇总表的内容是否与进一步审计程序一致。无论是年度报表审计还是专项审计，无论被审计单位的规模大小，都应将风险导向的审计理念贯穿始终。风险评估程序，并非千篇一律，而应基于被审计项目的具体情况制定相应的审计程序。

在执业过程中，执业人员不应对风险评估程序抱有畏难情绪，不应将风险评估理解为套模板、画底稿。对于具有成文内控制度并有效执行的被审计单位，应结合单位的经营模式和管理制度，对单位的内控制度执行恰当的了解与评价程序，在此基础上对风险进行识别与应对。对于小型被审计单位，由于其不存在健全的内部控制制度，不应套用固定模板，可以只对其存在的内控作相应的描述，并在此基础上对单位存在的风险进行评估，作出相应的应对措施。

2、按照审计的正确路线实施风险评估程序

现代风险导向审计中评估重大错报风险的程序主要包括：了解被审计单位及其环境、了解单位的整体层面及业务层面内部控制、对风险进行评估和分析、制定总体审计策略，其前后程序彼此关联，具有一定的逻辑性。在审计过程中应将风险导向理念与思维贯穿于实际的审计工作之中，避免在审计报告出具后为了满足归档和检查要求后补风险导向审计底稿。所有实施的程序均应留有相应的审计轨迹，在底稿中有清晰的记录与体现。

在业务承接阶段，应对单位的基本情况进行了解，从客户诚信、经营风险、财务风险、自身时间和资源、专业胜任能力、独立性等方面对项目是否承接予以评估。在承接业务后制定进一步审计程序前，应分别从整体层面和业务流程层面对单位内部控制的制定、实际执行情况进行了解、测试和评价，根据了解的情况对风险进行评论与评估，判断对业务循环是执行综合性方案还是实质性方案。在业务完成阶段，还应对审计过程中识别的错报进行进一步评价，对审定后的报表执行分析等程序，考虑确定出具的审计报告意见类型。风险评估程序贯穿审计项目的始终，并且环环相扣。按照正常的程序予以实施，避免后补底稿，才能保证审计底稿前后一致，不出现大的逻辑错误。

3、 项目经理应在风险评估过程中保持合理的职业判断和审计怀疑

避免审计失败，需要项目经理和合伙人具有全局意识。在对风险整体进行评估的基础上不忽略细节的蛛丝蚂迹。在执业过程中，应重视单位的整体制度也应关注单位的具体流程的设计，重视单位的财务信息也应关注非财务信息。强调业财融合的理念，从业务出发，全面把控单位的审计风险，关注外部的行业形势与单位的实际情况是否匹配。对单位的分析应从财务信息扩展至非财务信息，从单位的内部信息扩展至外部的行业信息和同行信息，获取的信息来源应从单位的财务人员扩展至单位的非财务人员，关注的事项应从财务状况与账务核算扩展至单位的持续经营能力、实际的经营情况、存在的行业和法律风险、社会宏观环境法规政策对被审计单位的影响等。对单位存在大量现金结算、违反财务制度、资产负债表日前收入大幅上升等异常情形应抱有职业怀疑的态度，通过制定和实施进一步审计程序应对可能存在的风险。

4、在审计过程中充分考虑发生错报的可能性

在审计过程中，执业人员应当充分考虑发生错报的可能性及重要性，判断其重大程度是否足以导致发生重大错报。例如，执业人员在审计过程中关注到被审计单位的产品市场价格出现了大幅下降，毛利率为负，则公司存在存货计价认定发生错报的风险。但是，如期末存货余额占整体资产总额的比例较低，通常情况下不至于导致存货计价认定发生重大错报。此外，执业人员在识别存货计价认定发生错报风险的可能时，应关注单位是否对资产减值准备的计提实施了有效的内部控制，管理层是否已对存货计提了减值准备。在这种情况下，执业人员也可认为财务报表发生重大错报的可能性相应降低。