内部审计检查中,你的老板信你的抽样吗

审计抽样，尤其是统计抽样，对于许多内部审计人员都是不愿多触碰的事情。在审计相关专业毕业以后，或者是审计职称考试、注册会计师考试以后，在审计工作中虽然审计抽样的概念还有，但是就不像书本上所讲的开展以概率论为基础的统计抽样了，例如什么属性抽样、变量抽样、发现抽样，等等。而且统计抽样的概念还挺多，好包括：随机抽样、等距抽样、分层抽样、整群抽样、货币单位抽样。在实际审计工作，审计人员往往是采用非统计抽样，也就是判断抽样。

况且，更重要的一点，对于内部审计来讲，企业老板更关心和在乎审计人员有没有发现重大问题，能不能揭示出重要或重大风险，以便于老板们能够对企业的运行做到心中有数，对风险能够托底，甚至是希望审计部门能够对风险托底。对于外审来说，顶多出具保留、无保留等审计意见，但对于内审来说，如果对老板说有80%的概率不会出现损失风险，老板肯定不会满意。 所以，对于审计专业理论是一回事，对于实际操作又是另一回事。也是在内部审计实践中，统计抽样用的较少的原因之一了。

不管老板们信不信统计抽样的科学性，审计部门还是要经常向老板讲讲审计的统计抽样是一种科学、高效、合理的选择。尤其是在内控评价上，统计抽样还是能较为客观、真实地反映内控整体状况。审计部门还要尽可能地让老板知道，内部审计只能提供合理地保证，而无法提供100%的保证。同时，审计部门也要让老板对内部审计越来越有信心，因为随着信息技术的应用，审计的覆盖面和挖掘深度也扩大，但前提是审计部门在信息技术应用上越来越成熟，数字化水平越来越高。

以下文字发表于2018年9月：

审计抽样有两种主要类型：统计抽样（statistical sampling）和非统计抽样（nostatistical sampling）。统计抽样是一种以数学中的概率论为基础选取能够代表总体特征的项目的方法。依据对统计抽样样本的测试结果，内部审计师可以对总体发表意见。例如，内部审计师从存货中抽取样本，逐项测试样本的数量和价值，在此基础上对全部存货记录的价值或正确性发表意见。非统计抽样，也称判断抽样（judgmental sampling），它不以数学为基础，而是依靠内部审计师的经验判断，内部审计师不可以对总体发表严格的统计分析意见。但是，非统计抽样或判断抽样通常也是一种有效而且常用的审计工具。

审计抽样在内部审计实务中是非常重要的一环，几乎每一个审计项目都离不开审计抽样。审计抽样的重要性对于内部审计和外部审计来说，有不同的意义。审计抽样对于外部审计来说，更多关乎法律风险或责任风险；如果审计抽样符合准则要求，外部审计的审计风险可以在一定程度上规避。而对于内部审计来说，审计抽样更关乎信任风险以及经济风险；在企业内部，管理高层更多的是要审计发现和结果，不太会关注审计抽样的局限性。

在内部审计实务中，审计人员用统计抽样的多还是判断抽样的多呢？2018年公众号做了一个投票，88人参与了投票。投票结果是：73%的人倾向于选择判断抽样，27%的人倾向于选择统计抽样。

尽管当时参与投票的人不多，但这种投票结果至少说明三点：

1.统计抽样因为要熟练掌握统计知识，而在实务中使用较少。

2.审计人员更习惯于使用判断抽样，审计经验能够在短时间内获得效果。

3.统计抽样的样本量可能满足不了审计检查的要求，审计人员需要根据经验扩大样本量。

4.由于时间限制，审计人员完成不了统计抽样的样本量的检查，只能进一步根据经验缩小样本量。

放眼大数据技术，即使审计实务还离不开审计抽样，审计检查的样本可以不断地扩大，总体样本甚至可以扩大到每一个客体，以至于抽样的概念可能会渐渐减弱。未来审计技术可能会在大数据技术基础上偏重于审计模型的开发，审计模型也会在各种数学算法中不断改进。

注：判断抽样的具体方法有：

固定比例抽样：如在样本总体中随机选取15%的样本进行检查。

特定区域抽样：如针对仓库某一区域的存货进行抽样检查。

特定属性抽样：如选取季度末或年末12月的财务凭证进行抽样检查。

特定大额抽样：如对某一标准以上的金额或余额进行检查。

上述方法结合使用的抽样：如既选取固定比例又选取特定大额进行抽样。