纳税调整要有整体观

中国财税浪子提醒：2020年2月27日，国家税务总局网站再次对《防控疫情税收优惠政策热点解答（第六期）》进行了修改，这一次增加了新的第20问，第六期的问题数目恢复到20个。全部六期合计的问题数仍然是130个。第六期的调整，明确表示在发生公益捐赠视同销售行为时，捐赠扣除金额按照公允价值确认。

20.如果企业本身是批发医疗用品的，如进价10万，售价是15万，现在将这批外购的商品作为捐赠给定点医院了，现视同销售在所得税上税前扣除按10万还是15万呢？

答：企业所得税政策明确规定，企业将资产移送他人用于对外捐赠，因资产所有权属发生改变，而不属于内部处置资产，应按规定确定收入。具体操作上，按照被移动资产的公允价值确定销售收入，成本按正常销售确定，捐赠扣除金额按公允价值确定。

浪子补充：根据《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第80号）第二条规定，从2016汇算年度开始，企业发生《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第二条规定情形的，除另有规定外,应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。这里的国税函〔2008〕828号）第二条规定的情形就是外部处置资产，资产权属发生变更，需要做视同销售处理。企业向定点医院捐赠医疗用品，也属于视同销售情形。

在企业所得税上，视同销售收入按照15万确认、视同销售成本按照10万确认。由于财政部2020年9号公告允许上述对医院的捐赠全额在企业所得税税前扣除，相当于可以扣除公益性捐赠支出15万元。该项业务计入应纳税所得额的金额是（15-10-15）=-10万元。

如果站在会计处理角度，会计上不符合收入确认条件，会计上仅按成本确认营业外支出（公益性捐赠支出）10万元。该项业务计入当年利润总额的金额也是-10万元。

这就说明，虽然处理过程不同，但是上述业务产生的应税所得和会计利润都是-10万元，最终不会导致产生会计税法差异。因此在以会计处理为基础，采用纳税调整的方式进行纳税调整时，务必需要保持“应调尽调”，一旦调整不完整，或者调整过度，就会造成企业或者国家税收利益的丧失。

在上面的案例中，从2008年现行企业所得税法开始，就有同志陷入怪圈，不能自拔。他们坚持认为会计上仅仅确认了10万的公益性捐赠支出，因此税前扣除的公益性捐赠也不允许超过10万元。甚至还有的同志将这种观点上升为一种理论，“有视同销售，但没有视同购进”，其实，这样纠结的背后还是这些同志对会计税法差异调整的理解不全面，缺乏整体观。如果我们按照视同销售的逻辑，把这些医疗用品卖掉，实现收入15万，结转成本10万。然后再将获得的现金15万元捐赠出去，很显然公益捐赠支出是15万元，而不是10万元。

我个人完全赞同国家税务总局对上述第20问的解答，这好像有点像“表忠心”，红雨随心翻作浪、青山着意化为桥。