关于金融机构自结息日起90天内发生的应收未收利息征税问题

金融企业发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。（摘自河北国税局问题解答）

中国财税浪子：

关于这一问题，财税【2016】36号文附件三第四条有明确规定，金融企业发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。上述所称金融企业，是指银行（包括国有、集体、股份制、合资、外资银行以及其他所有制形式的银行）、城市信用社、农村信用社、信托投资公司、财务公司。

这一规定，仅适用于列明的金融机构，没有列明的机构，比如金融租赁公司、融资租赁公司、商业保理公司、小额贷款公司、消费金融公司一般都不允许适用。前两天看见某协会一个公共号，说是前海国税认可保理公司适用，这个算是特例。

另外，这一规定中，什么是结息日、什么是逾期贷款、要不要考虑本金逾期，和国税总局2010年23号公告怎么衔接，很多银行看了后都纳闷不已，大家都看不懂，真的好麻烦。浪子其实也没有看明白，后来又看了总局699页的辅导材料，还有微信群中不少网友听总局领导的讲课资料，不算明白，但明不明白也没有用，只要基层局都是按照总局的意思办，也会不再争议了。

税务总局的辅导材料指出，本条明确了金融企业应收未收贷款利息的增值税纳税义务时间。增值税一贯遵循“权责发生制”原则，但考虑金融行业内普遍存在逾期贷款利息收取困难的实际情况，对超过结息日90天的应收未收利息给予按照“收付实现制”原则确定纳税义务发生时间的特殊照顾。

总局这个辅导材料说的很简单，没有把这个当成什么太复杂的问题。笔者理解，营改增试点以后，增值税上对于纳税义务发生时间的规定，最核心的就是看合同约定的付款日期，不知道什么时候就变成了权责发生制了。我们也就顺水推舟的接受这一要求，就按照权责发生制的利息来理解，前面我们讨论过银行4月21日至30日的利息似乎其实也是这么考虑的。

也有的同学认为税收上看合同就是税收意义上的权责发生制，我只能慨叹汉字汉语太博大精深，咱就不要为了创造概念而造词了，不要把自己当仓颉造字的仓颉老老先人了。既然不少税务局允许银行按照权责发生制的利息来申报，我们也就把他当成一个惯例吧。

我们姑且就按照总局辅导书的含义来理解吧。逾期90天后的利息一般是指原本金延续计算的加息、罚息或者因为复利因素计算的利滚利的利息收入。这部分衍生的利息只有在实际收到的时候才需要缴纳增值税。