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不是本法规定的纳税人,还有这好事?--增值税法征求意见稿学习笔记

孙彦民 / 2019-12-01
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  • 标签:
  • 增值税立法
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    征求意见稿第五条规定,销售额未达到增值税起征点的单位和个人,不是本法规定的纳税人

    不是纳税人了?还有这好事。

     

    为什么征求意见稿这样规定,笔者考虑可能是基于以下三个原因:

    一、征求意见稿起草说明给出的答案——“借鉴国际经验”

    国际经验是啥?就是并非所有的缴纳增值税的应税主体都需要办理税务登记(或注册为增值税纳税人)。

    换句话说,办理税务登记的对象,限于销售额达到起征点以上的单位和个人。

    在不严重扭曲税基的前提下,如何看待小微企业,是增值税立法必须考量的一个重点。因为,小微企业的遵从成本税收征管成本可能远远大于增值能力较低的小微企业所缴纳的税款。所以,笔者在《30万起征点背后的故事》中说,起征点并不是对小微企业的税收优惠,而是为了将小微企业排除在外。

    二、改善增值税的累退性

    一个非常流行的反对增值税的观点就是增值税的累退性,即增值税并不是基于纳税人的支付能力征收的。与所得税相比,具有累退性。随着收入的增加,平均税率下降,低收入群体比富裕阶层缴纳更多的税收。

    提高起征点,并对低于起征点的销售额免征增值税,对增强税收的分配效应,具有合理性。

    三、是否登记为增值税纳税人,由纳税人“自愿”选择

    如果采购方对于供应商有开票并抵扣进项的要求,那么即使销售额未达到起征点也需要登记为增值税纳税人,否则你连进门槛的资格都没有。

    但是这个权利交由纳税人,即征求意见稿所规定的:“可以自愿选择登记为增值税纳税人缴纳增值税”。

    如果采购方属于终端消费者,不需要抵扣进项,由于不是增值税纳税人,也就不用再开具发票,降低办税和纳税遵从成本。

     

    此外,这样规定,对于缩小税际差异,降低纳税人纳税风险及降低税务机关征管成本也具有现实意义。国家税务总局2018年28号公告第九条规定,对于依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人,其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证。小额零星经营业务的判断标准是个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点。因此,明确及提高起征点后,对于起征点的判定将减少诸多争议,也可以有效降低代开发票的征管成本和风险。

    孙彦民

    作者
    • 孙彦民 高级会计师,中国注册会计师、中国注册税务师、中国注册资产评估师、中国注册房地产估价师。曾担任中国资产评估师协会理事、华北水利水电学院、武汉大学法学院特聘讲师。从事财税工作20多年,先后为联想控股、中国建筑、中国中铁、中国铁建、中国铝业、万科地产、金地地产、金辉地产、中国人保、中国人寿、中国中再、民生银行、国投资产、百瑞信托、松下电器等多家大型企业集团提供过税收服务,擅长资本市场、地产、建筑、金融保险、私募基金、互联网金融等领域的财税、并购重组、商业模式规划等业务。
      微信公众号:yijincaishu
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