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会计做账:收入与成本确认的规范

指尖上的会计 / 2019-07-07
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  • 会计准则
  • 会计技术
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    如果平时已将项目成本费用化,自然不会有成本与收入匹配,也就无需结转成本了。

    一、收入的确认

    1. 以收付实现制确认收入

    以收付实现制确认收入,是解决上市公司粉饰利润的好思路。在资产负债表中增加“已

    交付的商品或服务”科目,待回款后转入主营业务收入。这样一来,收入、利润、现金流就匹配上了,会计信息质量会大大提高,可以从一定程度上防止做假账。倘若税务局也能依据收付实现制征税,对企业而言无疑是最有力的支持。

    2. 会计与税务确认收入的依据

    企业会计确认收入,需要同时满足四点:商品或服务已交付、风险已转移、

    货款能回收、收入成本可计量。

    在华为确认项目收入,要求同时满足四项条件:

    ① 已签订销售合同

    ②产品已交付并安装调试完毕,取得客户终验证明;

    ③ 已向客户开具发票并被客户签收;

    ④ 收到合同约定的头期款。

    会计确认收入的依据很严谨,对企业有利。但税务有其他规定,税务确认收入有五个标准:收钱、开票、发货、进度、合同,取其中一点即可。在纳税时点,税务看哪个标准确认收入的时间早、金额大,就会认可它作为计税依据

    3. 完工百分比法确认收入

    完工百分比法确认收入可能会拖累经济增长。对此可能有人会说:“不会吧,一个微观,一个宏观,谈不上如此明确的因果联系。”以房地产行业为例来说明,大家就容易理解了。首先,房子卖不动,房地产企业资金链普遍紧张,烂尾楼与行业洗牌已经频现;其次,楼能不能盖完都不确定,却要先交税,企业自然不堪税负

    4. 确认收入时尽量通过“应收账款”中转

    有的会计为了图省事,现金销售时直接做分录“借:银行存款,贷:主营业务收入”。省事了未必就是明智的,不妨多走一步,借:应收账款,贷:主营业务收入;借:银行存款,贷:应收账款。这样中转的好处在于:

    (1)未来对账方便;

    (2)可借助软件里的应收账款模块归拢客户数据。

    二、成本费用

    1. 成本与费用的界定

    会计有个恒等式:收入–费用=利润。这个恒等式中怎么不见“成本”呢,为何不是“收入–成本–费用=利润”?显然恒等式里的“费用”是个大概念,包括了成本在内。成本与费用究竟如何界定?关键是看费用能否与收入相对应,只要明确了是为某收入(合同)支出的费用,就应计作成本。总结为理论,成本是可对象化的费用。

    2. 成本归集要考虑核算难度

    很多服务型企业做账时都采用简单化处理,不分成本费用,全部当期费用化。这么做亦无不可,甚至更符合谨慎性原则。但也有一点不利,就是不能准确地判定服务业的毛利水平与保本点。那么,成本与费用应如何划开呢?有一个简易标准企业可以借鉴,那就是费用如果能准确断定为某项或某几项收入发生,应直接计作成本。以足疗为例,技师的单次提成是成本,使用的药材是成本。模糊区在于,有些费用不能直接与收入一一对应,需要分摊确认为成本,如足疗包间的房租。成本一旦归集烦琐,往往会被作为费用处理。 

    3. 服务收入不要强求成本配比

    确认技术服务收入,怎么结转成本呢?估计很多会计人困扰于收入成本匹配。先说明,收入成本匹配原本是针对商品销售确立的,服务收入不能死抠这一原则。如果会计做账时能根据服务项目归集成本,届时将之结转为销售成本即可。如果平时已将项目成本费用化,自然不会有成本与收入匹配,也就无需结转成本了。

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