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一般纳税人转小规模后可以自开专票!--18号公告学习笔记!

郑大世 / 2018-05-16
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  • 税法解读
  • 小规模纳税人
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告

    国家税务总局公告2018年第18号

    现将统一小规模纳税人标准等若干增值税问题公告如下:

    一、同时符合以下条件的一般纳税人,可选择按照《财政部 税务总局关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》(财税[2018]33号)第二条的规定,转登记为小规模纳税人,或选择继续作为一般纳税人:

    (一)根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十三条和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十八条的有关规定,登记为一般纳税人。

    (二)转登记日前连续12个月(以1个月为1个纳税期,下同)或者连续4个季度(以1个季度为1个纳税期,下同)累计应征增值税销售额(以下称应税销售额)未超过500万元。

    转登记日前经营期不满12个月或者4个季度的,按照月(季度)平均应税销售额估算上款规定的累计应税销售额。

    应税销售额的具体范围,按照《增值税一般纳税人登记管理办法》(国家税务总局令第43号)和《国家税务总局关于增值税一般纳税人登记管理若干事项的公告》(国家税务总局公告2018年第6号)的有关规定执行。

    大世点评:这里其实就是往前倒推12个月或者4个季度,要是超过500万,实际上就相当于已经达到一般纳税人(500万标准),所以不允许转为小规模,但没超的,实际上就属于小规模,所以允许转。

    特别注意三点,一是只有80万、50万这些非营改增的一般纳税人,才可以转小规模,对于因为营改增服务认定为一般纳税人的,就算前推12个月小于500万,也不能转为小规模纳税人。

    二是应税销售额是包括增值税免税销售额的,这里要特别注意还含营改增的销售额,比如往前倒推12个月,销售货物60万,销售服务470万,这时候是转不了小规模了,因为合计超过500万了。。

    三是不满12个月的,比如企业2018年1月1日成立,2018年6月10日申请转为小规模,这时候从1月到5月销售额假如是100万,那就直接换算成平均一个月20万,12个月就是240万,不足500万,所以可以转为小规模。

    二、符合本公告第一条规定的纳税人,向主管税务机关填报《一般纳税人转为小规模纳税人登记表》(表样见附件),并提供税务登记证件;已实行实名办税的纳税人,无需提供税务登记证件。主管税务机关根据下列情况分别作出处理:

    (一)纳税人填报内容与税务登记、纳税申报信息一致的,主管税务机关当场办理。

    (二)纳税人填报内容与税务登记、纳税申报信息不一致,或者不符合填列要求的,主管税务机关应当场告知纳税人需要补正的内容。

    大世点评:这条说白了就是“办的快”,但要注意,因为转登记当期仍然按一般纳税人计算,所以大世估计,系统内转为小规模,比如6月10日填的转小规模登记表,系统内按下一期正式开始起算,如7月1日认定为小规模,而不是6月10日。

    三、一般纳税人转登记为小规模纳税人(以下称转登记纳税人)后,自转登记日的下期起,按照简易计税方法计算缴纳增值税;转登记日当期仍按照一般纳税人的有关规定计算缴纳增值税。

    大世点评:这条要特别注意,比如企业2018年1月1日成立,按季申报,1-3月(第一季度)销售额为100万,4-5月销售额为50万,然后企业2018年6月1日申请转为小规模,6月销售额为50万。这时候,6月的50万仍然按一般纳税人计算销项和应缴税额。

    四、转登记纳税人尚未申报抵扣的进项税额以及转登记日当期的期末留抵税额,计入“应交税费—待抵扣进项税额”核算。

    尚未申报抵扣的进项税额计入“应交税费—待抵扣进项税额”时:

    (一)转登记日当期已经取得的增值税专用发票、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票,应当已经通过增值税发票选择确认平台进行选择确认或认证后稽核比对相符;经稽核比对异常的,应当按照现行规定进行核查处理。已经取得的海关进口增值税专用缴款书,经稽核比对相符的,应当自行下载《海关进口增值税专用缴款书稽核结果通知书》;经稽核比对异常的,应当按照现行规定进行核查处理。

    (二)转登记日当期尚未取得的增值税专用发票、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票,转登记纳税人在取得上述发票以后,应当持税控设备,由主管税务机关通过增值税发票选择确认平台(税务局端)为其办理选择确认。尚未取得的海关进口增值税专用缴款书,转登记纳税人在取得以后,经稽核比对相符的,应当由主管税务机关通过稽核系统为其下载《海关进口增值税专用缴款书稽核结果通知书》;经稽核比对异常的,应当按照现行规定进行核查处理。

    大世点评:别看字数多,意思就是转为小规模,转登记日已经取得的专票等票,该认证就认证,转登记日以前发生的,还没取得专票等票的,转登记后,让税务局帮你认证,认证完和前面取得的票一样,都进留抵,最后转到待抵扣里面。要是认证出异常,以前怎么办,现在就怎么办。

    五、转登记纳税人在一般纳税人期间销售或者购进的货物、劳务、服务、无形资产、不动产,自转登记日的下期起发生销售折让、中止或者退回的,调整转登记日当期的销项税额、进项税额和应纳税额。

    (一)调整后的应纳税额小于转登记日当期申报的应纳税额形成的多缴税款,从发生销售折让、中止或者退回当期的应纳税额中抵减;不足抵减的,结转下期继续抵减。

    大世点评:举个例子,6月10日为转登记日,当期进项50万,销项150万,当期应纳税额为100万。然后7-9月份,因为各种原因,6月卖的货退货100万(增值税100*16%=16万),这时候,就要追到6月调整,6月销项就变成了150-16=134万元,进项还是50万,6月应交税=134-50=84万,但因为6月实际交了100万,等于是多交了16万,这16万从7-9月应纳税额中抵减,比如7-9月正常销售是200万,交税是6万,这时候,就直接用前面的16万抵减这个6万。余下的10万再往后推,抵减以后要交的增值税。

    同样的,假如6月10日为转登记日,当期进项150万,销项50万,当期应纳税额为0万。然后7-9月份,因为各种原因,6月卖的货退货100万(增值税100*16%=16万),这时候销项=50-16=34万,进项=150万,应纳税额还是零,没有多缴,不需要冲减7-9月应纳税额。

    (二)调整后的应纳税额大于转登记日当期申报的应纳税额形成的少缴税款,从“应交税费—待抵扣进项税额”中抵减;抵减后仍有余额的,计入发生销售折让、中止或者退回当期的应纳税额一并申报缴纳。

    大世点评:还是举个例子,6月10日为转登记日,当期进项50万,销项150万,当期应纳税额为100万。然后7-9月份,以前6月购货有50万没有取得发票,然后7-9月取得了专票,对应进项50*16%=8万转到“应交税费—待抵扣进项税额”科目

    同时,7-9月份因为各种原因,6月购进的货退货给上家卖家企业100万(增值税100*16%=16万),这时候,就要追到6月调整,6月进项就变成了50-16=34万元,销项还是150万,6月应交税=150-34=116万,但因为6月实际交了100万,等于是少交了16万,这16万就要先从“应交税费—待抵扣进项税额”科目(8万里抵减),抵减完,还余下8万,就要在退货的当期(7-9月)一并申报补缴这8万的税。

    转登记纳税人因税务稽查、补充申报等原因,需要对一般纳税人期间的销项税额、进项税额和应纳税额进行调整的,按照上述规定处理。

    转登记纳税人应准确核算“应交税费—待抵扣进项税额”的变动情况。

    六、转登记纳税人可以继续使用现有税控设备开具增值税发票,不需要缴销税控设备和增值税发票。

    转登记纳税人自转登记日的下期起,发生增值税应税销售行为,应当按照征收率开具增值税发票;转登记日前已作增值税专用发票票种核定的,继续通过增值税发票管理系统自行开具增值税专用发票;销售其取得的不动产,需要开具增值税专用发票的,应当按照有关规定向税务机关申请代开。

    大世点评:这条说白了,就是以前的开票软件设备接着用,同时,以前能开专票的,现在转成小规模后,接着能自开专发票(这点要特别注意)。

    七、转登记纳税人在一般纳税人期间发生的增值税应税销售行为,未开具增值税发票需要补开的,应当按照原适用税率或者征收率补开增值税发票;发生销售折让、中止或者退回等情形,需要开具红字发票的,按照原蓝字发票记载的内容开具红字发票;开票有误需要重新开具的,先按照原蓝字发票记载的内容开具红字发票后,再重新开具正确的蓝字发票。

    转登记纳税人发生上述行为,需要按照原适用税率开具增值税发票的,应当在互联网连接状态下开具。按照有关规定不使用网络办税的特定纳税人,可以通过离线方式开具增值税发票。

    大世点评:这条意思就是,一般纳税人期间的,红字也好、蓝字也好,还按一般纳税人时怎么开就怎么开。比如6月转登记,7月退6月货,就按照6月的16%增值税税率开红字。

    八、自转登记日的下期起连续不超过12个月或者连续不超过4个季度的经营期内,转登记纳税人应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的,应当按照《增值税一般纳税人登记管理办法》(国家税务总局令第43号)的有关规定,向主管税务机关办理一般纳税人登记。

    转登记纳税人按规定再次登记为一般纳税人后,不得再转登记为小规模纳税人。

    大世点评:这一条要和前面的第一条、第三条对比着看,比如企业2018年6月10日申请转为小规模,这时候从2017年6月到2018年5月12个月销售额足500万就可以转,假如这时候2018年6月销售额为1000万,2018年7月往后推12个月共销售额为400万。

    因为是按转为小规模的登记日(6月10日)起的上一期(2018年5月)倒推12个月不足500万就能转为小规模,同时转为小规模后,是否超过一般纳税人标准,又是按转登记日的下一期(2018年7月)起算。这样一来,这个1000万就成了一个真空,既不属于上期,也不属于下期。

    九、一般纳税人在增值税税率调整前已按原适用税率开具的增值税发票,发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的,按照原适用税率开具红字发票;开票有误需要重新开具的,先按照原适用税率开具红字发票后,再重新开具正确的蓝字发票。

    一般纳税人在增值税税率调整前未开具增值税发票的增值税应税销售行为,需要补开增值税发票的,应当按照原适用税率补开。

    增值税发票税控开票软件税率栏次默认显示调整后税率,一般纳税人发生上述行为可以手工选择原适用税率开具增值税发票。

    大世点评:这条和第七条一个意思,以前是什么税率,就按什么税率开,以前是17%的,就按17%,以前是适用16%的,就按16%开。

    十、国家税务总局在增值税发票管理系统中更新了《商品和服务税收分类编码表》,纳税人应当按照更新后的《商品和服务税收分类编码表》开具增值税发票。

    转登记纳税人和一般纳税人应当及时完成增值税发票税控开票软件升级、税控设备变更发行和自身业务系统调整。

    十一、本公告自2018年5月1日起施行。《国家税务总局关于增值税一般纳税人登记管理若干事项的公告》(国家税务总局公告2018年第6号)第七条同时废止。

    大世点评:这条很重要,《国家税务总局关于增值税一般纳税人登记管理若干事项的公告》(国家税务总局公告2018年第6号)第七条:“纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务(以下称“应税货物及劳务”)和销售服务、无形资产、不动产(以下称“应税行为”)的,应税货物及劳务销售额与应税行为销售额分别计算,分别适用增值税一般纳税人登记标准,其中有一项销售额超过规定标准,就应当按照规定办理增值税一般纳税人登记相关手续。” 

    这条废止了,是什么意思?说白了,再也不分营改增的和以前的增值税的了,你的销售额500万的标准里既含营改增的,也含以前的。比如你销售服务460万,销售货物60万,放以前,都不达标,不认定为一般纳税人,现在,总额520万,超过500万,直接认定为一般纳税人。

    特此公告。

    附件:一般纳税人转为小规模纳税人登记表

    国家税务总局

    2018年4月20日

    郑大世

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    作者
    • 郑大世 接地气的税官,干的了基础,说的了法理.长期从事税收实务稽查工作,经手大小案件五六百,对稽查实务经验极为丰富。注册会计师、税务律师,中国税务报《大世说法》专栏作者。
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