印花税,不起眼的小税种,一文给您说清楚

本文导读

印花税税率记忆口诀：千一猪（租）管饱，万三狗（购）见（建）鸡（技），万五赢（营）家（加）运产茶（察）。每个字代表一类合同。千一：租赁合同、保管合同、保险合同。万三：购销合同、建筑合同、技术合同。万五：营业账簿、加工承揽合同、运输合同、产权转移合同、斟察合同。

印花税是个不起眼的小税种，历来有“拔鹅毛不让鹅叫”的“美誉”。印花税历史悠久，1624年荷兰政府发生经济危机，掌政者为缓解财政困难，需要谋求敛财妙策，于是寻求设计新的税种。印花税就是精选出来的“杰作”。印花税的设计可谓独具匠心，一旦征税，税源很大。又因税负轻，被征税者的痛感并不明显。

（一）会计核算

我记得以前印花税是在“管理费用”科目下核算。现在变了，印花税改在“税金及附加”科目核算了。有这样变化的税费还涉及房产税、土地使用税、车船使用税等。须知，它们以前也是在管理费用科目核算的。总结一下个中的规则吧，除企业所得税外，凡在利润表中体现的税费，今后均改在税金及附加科目核算了。

（二）不交印花税的合同

公司与事务所签订的审计合同，要交印花税吗？明确答复，不用。审计合同、咨询合同、培训合同都不需要。这几类合同不属于征印花税的范畴。再举一例，公司间拆借资金签订的借款合同、公司与个人签订的借款合同、公司通过银行签订的委贷合同也不需贴花。只有公司与银行等金融机构签订的借款合同才需贴花。可见并非所有的合同都需要交印花税。

有人总结了印花税税率的记忆口诀：千一猪（租）管饱，万三狗（购）见（建）鸡（技），万五赢（营）家（加）运产茶（察）。每个字代表一类合同。千一：租赁合同、保管合同、保险合同。万三：购销合同、建筑合同、技术合同。万五：营业账簿、加工承揽合同、运输合同、产权转移合同、斟察合同。

（三）纳税义务时点

一旦合同签订，印花税的纳税义务就成立了。至于合同是否履行、何时履行、能否完全履行，不影响合同贴花。如果印花税纳税完成了，合同却不履行，已交的印花税不得申请退回，也不得申请抵扣。

（四）购销合同

在商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同具有双重属性，既购又销。此时印花税贴花应遵循实质重于形式原则，将合同视作两份合同，按合同所载的购、销合计金额计税贴花。

购销合同计征印花税时，收入的计税依据是否含税呢？对这一问题分三种情况处理：

第一，如果购销合同中只有不含税金额，以不含税金额作为印花税的计税依据；第二，如果购销合同中既有不含税金额又有增值税金额，且分别记载的，以不含税金额作为印花税的计税依据；第三，如果购销合同所载金额中包含增值税金额，但未分别记载的，以合同所载金额（即含税金额）作为印花税的计税依据。

（五）加工承揽合同

印花税里也能体现税收筹划的思维。以加工承揽合同为例，受托方同时提供原材料与加工服务时，合同约定情形不同，印花税处理也不同：

1、受托方提供原材料及辅料，并收取加工费且分别注明的，原材料和辅料按购销合同计税贴花，加工费按加工承揽合同计税贴花。（大包承揽）

2、合同未分别记载原辅料及加工费金额的，一律就全部金额按加工承揽合同计税贴花。（税率从高）

3、委托方提供原材料，受托方收取加工费及辅料，双方就加工费及辅料按加工承揽合同计算贴花。（手工费计税）

征税有一个基本的原则就是，税收不受损。含糊不清、约定不明，都会被从高征税。

（六）合同金额不明

签订时无法确定计税金额的应税合同，如房屋租赁合同约定按月或天的租金标准计算租金，总额不定，如何缴纳印花税呢？可在签订时先按定额5元贴花，以后结算再按实际金额计税，补贴印花。

合同实际执行金额与合同约定金额不一致时，如果不签订补充合同，即便实际执行金额大于合同约定金额，也不需要补交印花税。如果签订了补充合同，应就补充合同增加的金额补交印花税。

（七）不签订合同

还有一点需要明确，印花税征税对象并非只是合同。印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证所征收的一种税。未签定购销合同的购销行为也需要缴纳印花税。只要具有合同性质的购销往来凭证，要素虽不完全但明确了双方主要权利、义务，如有结算单据、交货确认单，就应视同合同，缴纳印花税。

建议

印花税虽小，却复杂。希望未来能取消印花税，原因有二：①对纳税人而言，这个税设计非常繁杂，中小企业对印花税甚至缺乏认知，稍有不慎，就有偷漏税之嫌；②对税务征管而言，印花税可融入增值税、所得税中，无需再凭填一道交易环节的“剥皮”税。简化税制，把复杂的事情变单纯，不仅可为企业减负，也可以提升政府机构的办事效率。