管理会计的三个维度

管理会计是达成企业管理目的的手段

管理会计的重心在于管理。任何管理会计书籍，如果不首先探讨企业管理要执行的任务而是直接进入管理会计的问题，就是对管理会计存在错误的看法。这样的书籍没有把管理会计看成达成企业管理目的的手段，而是把它看成独立存在的东西。管理会计不可能离开企业管理，而存在于真空之中，管理会计只存在于对企业管理绩效的思考当中。大多数管理会计书籍从管理会计自身开始探讨问题，从而让管理会计成为了一门只讨论技术、工具和方法的学科，最终对于绝大多数人来说管理会计在企业实践中往往成为束之高阁的东西。我们的一个基本观点：管理会计遵从企业管理需要，不理解企业的使命、目标和战略，管理会计工作也就无从富有成效。

管理会计是企业管理的组成部分，它不是为了自身而存在，离开了管理，管理会计也就不是管理会计了。要回答“什么是管理会计？”，我们必须通过管理会计的任务来定义管理会计。

管理会计的任务在于通过对资源的优化和持续改进，提升企业的绩效。从资源的角度来说，企业最重要的三类资源为：资本；员工；以及时间。三类资源具有同等重要性，缺一不可。

第一个维度：资本

追求资本的回报，是管理会计的任务。对企业而言，资本的回报即是其经济绩效。经济绩效是企业存在的理由和目的。经济绩效并非企业管理的唯一任务，但却是排在首要位置的任务，因为其他所有社会责任（教育、慈善、社区活动等），都要以企业的利润和自由现金流为基础。

管理会计必须在每一个决策和行动中把资本的经济绩效放在首位。我们采用现值、净现值、内含报酬率、投资回收期等工具和方法，来为资本决策服务；采用预算、流程管理、会计核算等工具和方法，来为决策后的行动管理服务。

经济绩效既是管理会计活动的前提条件，同时又是衡量管理会计活动是否有效的唯一标准。

第二个维度：员工

资本要实现经济绩效，需要另一个资源的配合——人。富有成效地使用人力资源，企业才能运转。因此，如何通过激励，让员工融入企业获得个人成就和满足感，成为管理会计的第二个任务和维度。

人力资源中，越来越多地不再是体力劳动者，而是知识型员工。当前的管理会计还停留在体力劳动者时代，没有进化到知识型员工时代。管理会计通过每小时生产多少件产品，或者每元工资生产多少件产品，来衡量体力劳动者的生产力；但这些指标显然不适用于知识型员工，知识型员工的生产力与数量关系不大，而主要与质量有关。

管理会计的任务，是要让员工个人的价值观与雄心为企业的能量与绩效做贡献。

第三个维度：时间

时间是所有企业最宝贵的资源。每一个管理问题、管理决策和管理行为中都存在着时间的要求。管理总是要同时考虑现在和未来，同时考虑短期和长期。我们不能用危害企业长期借款甚至牺牲企业未来生存的方式换取短期利润。管理必须始终让企业在当下正常运作，同时让企业在将来能实现绩效，有所增长，有所改变。

管理会计通过货币时间价值，来解决资本的现在和未来、短期和长期的平衡。当前管理会计尚未找到有效的方法，很好地解决员工的现在和未来、短期和长期的平衡。

从上述三个维度的持续改进

管理会计必须对上述三个维度的资源进行持续改进，把资源从处在低位或者结果递减的地方，转移到处在高位、结果递增的地方。

在过去的发展中，管理会计主要强调对现存业务的管理。我们认为，管理会计不仅要关注现存业务，还要关注未来业务创新。因此，持续改进包含两个方面：一方面是充分利用现存的东西，让现有的业务自始至终地更接近完全发挥潜力的状态——若以潜力为标准，哪怕最成功的企业也大多为低效率运转；另一方面，持续改进要求创造未来的业务，让企业获得持续发展的能力。