小税种系列--五分钟搞定耕地占用税

大家好，欢迎大家收听由上海国家会计学院、中国会计视野网为您提供的“财会五分钟”，我们力求有料、有用的财会解读。我是张亮，今天和大家分享的主题是如何在五分钟之内快速的掌握耕地占用税。

天下武功，唯快不破。财务人员的时间就是财务人员的生命线，如何用最短的时间来掌握一个税种呢？唯一的法门就是掌握每一个税种的计税特点。上一期我们谈论的话题是“五分钟搞定土地使用税”，咱们这一期就来唠一唠土地使用税同父异母的大哥耕地占用税。自从财政四税闹分家后，俩位大哥农业税和牧业税相继过世，耕地占用税就携小兄弟契税一起过继到了地税家里，过上了幸福的生活。但是由于身世凄苦，造就了耕地占用税乖僻的双重性格，对农业生产情有独钟，生了一副财产税的脸，但骨子还是行为税的特点。喜新厌旧，对于玩过了一次的东西就不玩了，第二年就丢给自家兄弟土地使用税来玩了。

耕地占用税有以下特点：

1、只对特定的应税行为进行征税，即只针对占用耕地建房或者从事非农业建设的行为进行征税，对于从事农业建设的、或者占用后又恢复农业生产所占用的耕地行为则不予征税或者予以先征后退。所以，建设“直接为农业生产服务”的生产设施占用的耕地，不征收耕地占用税。临时占用耕地的，在批准临时占用耕地的期限内恢复所占用耕地原状的，全额退还已经缴纳的耕地占用税。

2、耕地占用税以纳税人实际占用面积计算应纳税额，但是如果批准占用面积、实际占用面积不一致，则实行孰高原则。即：纳税人实际占地面积大于批准占地面积的，按实际占地面积计税；实际占地面积小于批准占地面积的，按批准占地面积计税。其原因在于，既然批准你占用了，那么就无法再进行农业生产了。虽然你现在没有占用，但是你在批准的期限内任何时间都可以来占用。所以在批准占用或者实际占用的当天纳税义务就发生了，就应当按照就高不就低的原则确定占用的耕地面积。

3、耕地占用税既有减征、免征的规定，同时又有加征的规定。对于经济特区、经济技术开发区和经济发达且人均耕地特别少的地区，加征“不超过50%”，具体加征比例由各地方人民政府自行确定。对于占用“基本农田”的，直接加征“50%”。对于军事设施、学校、幼儿园、养老院、医院用于自身业务所占用的耕地免征耕地占用税。对于农村居民在户口所在地占用耕地建设自用住宅的按照规定税额减半征收。对于铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道等关系国计民生的基础设施建设占用的耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税。

每一个小税种都有自己独特的计税原理，准确把握这些小税种的计税原理是您快速掌握每一个小税种的不二法门，下一期我将和大家分享的内容是“五分钟搞定契税”。