委托贷款的会计核算及审计关注事项

委托贷款是指由委托人提供合法来源的资金，委托业务银行根据委托人确定的贷款对象、用途、金额、期限、利率等代为发放、监督使用并协助收回的贷款业务。

一、委托贷款的常见形式

比较常见的形式：由三方签订《委托贷款借款合同》，合同当事人包括：甲方为委托人，乙方为贷款人，即受托银行，丙方为借款人。由甲方委托贷款人向丙方发放委托贷款，并签订借款合同，在合同中约定贷款种类、币种、委托贷款金额、贷款用途、贷款期限、贷款发放方式、贷款利率等。根据合同，甲方委托乙方向丙方发放贷款，并根据合同约定收取利息及到期归还本金。

二、委托贷款合同中应约定的主要事项：

1. 委托贷款种类：注明该贷款为短期、中期还是长期。

2. 委托贷款币种与金额：注明该贷款的币种及委托贷款的金额。

3. 委托贷款用途：在合同中约定贷款用途，是用于支付货款、补充流动资金还是用于基本建设等。未经甲方书面同意，丙方不得改变委托贷款的用途。

4. 委托贷款期限：合同中约定委托贷款的期限，并约定是一次划入丙方账户还是分次划付。

5. 委托贷款利率：利率是贷款合同的重要因素。应约定贷款的利率，是固定利率还是浮动利率、结算方式是按月结息还是按季结息还是利随本清。

6. 委托贷款发放的先决条件：甲方保证在委托贷款发放前，将足额资金存入在乙方开立的存款账户，并出具《委托贷款授权办理通知》。

7. 贷款偿还方式：约定偿还委托贷款本息的资金来源，并约定是以一次还清还是分次还清的方式，并在合同中明确还款的日期。

8. 委托贷款手续费：手续费由乙方收取，根据委托贷款手续繁简、金额大小、期限长短收取，并约定支付的方式是一次支付还是每季度支付一次。

9. 委托风险责任：约定委托贷款到期本息不能收回的风险责任承担方。一般情况下由甲方承担。

10. 委托贷款担保：如有担保人，应在合同中约定担保人及担保方式。甲方应与担保人另行签订保证、抵押或质押合同。

11. 三方的权利与义务：甲方有权要求丙方提供相关资料，有权检查贷款使用情况、委托乙方人丙方账户中扣取本金、利息等费用，如果丙方不按合同履行义务，有权委托乙方停止发放贷款。在丙方的经营活动财务状况发生恶化，出现重大纠纷，经营方式发生变化危及委托贷款安全时，有权委托乙方停止发放贷款。乙方有权按甲方委托从丙方账户中扣收本金、利息等费用，有权要求甲方按时存入资金，有权按甲方委托停止发放贷款，应按合同约定及时办理委托贷款发放和协助收回手续。丙方有权按合同约定提取和使用委托贷款，应按合同约定用途使用委托贷款，应配合贷款调查，按合同约定归还本息。在自身经营方式出现重大变化，出现影响持续经营的重大事项时，有义务书面通知甲方。

12. 三方的违约责任、合同的转让变更与解除、争议的解决等。

三、委托贷款的会计核算

委托贷款一般归类为“贷款和应收款项”。因为委托贷款是一项债权，在活跃市场中没有报价，到期应收取的金额是可确定的，符合“贷款和应收款项”的相关定义。由于委托贷款具有不同的期限，其本金应在资产负债表上根据其借款期限，分别在“其他流动资产”、“一年内到期的非流动资产”、“其他非流动资产”项目中列示。一般来说，一年以内的委托贷款，在“其他流动资产”中列报。一年以上的委托贷款，在“其他非流动资产”中列报，对于将于一年内到期的贷款，应重分类至“一年内到期的非流动资产”中列报。

对于利息的核算，如果按合同、协议约定应分期付息且付息周期小于或等于一年的，应在“应收利息”项目中列示；属于到期一次还本付息的，应列示于与对应的委托贷款本金相同的项目中。对于按权责发生制原则计提的利息收入，对于一般非金融企业而言，在利润表上应作为“其他业务收入”项目列示；相应的税金及附加在“税金及附加”项目列示。

四、审计中的主要关注事项：

1、获取相关合同，确定其贷款的相关条件。对贷款的发放及收回等事项，适当地调查其内控情况，关注是否存在风险。同时关注贷款发放的合法性。

2、关注列报是否合理。

根据贷款的期限，确认列报是否合理。特别注意对一年内到期的长期委托贷款，应作重分类列报至“一年内到期的非流动资产”。

3、关注利息的计提是否合理。

根据合同的相关条款，根据利率测算利息是否足够计提。对于未足额计提的利息，应予以补充计提。

4、关注是否存在减值准备。

若预期收回贷款的金额将低于本金，应计提减值准备。审计中应对贷款单位的偿还能力等情况作适当的关注，考虑是否存在减值迹象。

5、关注在附注中的披露

在财务报表附注中，应当对委托贷款的借款人、本金金额、期限、利率、担保条件、减值情况等事项作出充分披露。