年报审计中常见的几个误区

对会计师事务所新人来说，对审计的认识上，多少会存在着一些误区。很多会计师事务所缺少完善的入职培训，或者即使有，对没有任何经验的新进人员也未必具有良好的效果。一般来说，新人的审计学习，都是跟着项目经理学，跟着老同事学。而每位项目经理的执业能力和认知程度都存在着一定的差异。因此，新人对审计的认识，多少都会带着老项目经理的一些主观的想法，很多人都存在着对审计认识上的误区。

主要常见的表现在：

审计就是把账上的数字抄到底稿上。

审计就是个抄账工，不仅很多被审计单位这样认为，就连不少事务所的执业人员也是这样看待自己的工作的。不少人到了现场，要来报表和账册，把数字抄到底稿的未审数上，然后在账册中选几条大额凭证，抄录下就结束了。

现在大多数事务所都已经使用审计软件，抄账的工作已经由软件来代替。事务所的人员将电子账导到审计软件里，未审数自动生成，执业人员主要就做抽查凭证、现场盘点等工作。

对财务报表数字的审计，是对单位的未审数进行审计。如何才能确保这个未审数的合理和公允？仅靠抄数字是不够的。我们在审计前，先要对被审计单位的财务状况和经营情况进行了解，分析判断未审数是否存在异常。在将未审数录入底稿之前，首先要把会计报表和账面未审数核对一遍，如果存在不符，就需要检查一下，是否存在账表差异的重分类调整，数字是否存在错误。

在核对数据时，还需要检查报表的勾稽关系，如资产负债表中未分配利润的变动与利润表中净利润发生额的勾稽，如果不勾稽，核实是否存在分配股利、提取盈余公积的事项。还需要关注报表的主要指标，是否与上年相比发生重要变动。简而言之，我们需要对报表进行简单的分析和校验，避免审计做完了，结果发现底稿未审数和报表的账面数并不一致。

审计就是复印凭证，复印少了心里不踏实。

执业这么多年，见到最多的就是一些缺少经验的执业人员，把审计工作当成了复印工作。抽查的每一笔凭证都要从记账凭证到原始凭证一张不落地复印下来，哪怕财务人员做的分录是多借多贷，有不少原始凭证是与本科目无关。看到的每一个合同都要复印下来。总以为审计工作底稿越厚越好看，显得我们做了很多工作。

我见过一个项目组做的应收账款科目，因为询证没有到位，对所有往来户都做了替代测试，总金额200多万元，凭证复印件厚度达到7厘米。执业人员认为自己很辛苦，程序也很到位。7厘米的复印件，一张张地复印，再一张张标注上索引，一个人一天的时间都不够。我觉得他们确实很辛苦，但浪费了太多的人力和纸张，真的就有必要么？

另外看到有的项目组，在做业务循环的控制测试时，对抽取的20个样本，所有的合同、记账凭证、原始凭证一张不落地复印下来，底稿做得很厚，项目组觉得很踏实，认为足以证明自己做了大量的工作。

事实上，我们抽查凭证的过程，就是一个核实经济业务是否真实存在，核实内部控制是否有效执行、核实每一笔会计核算是否正确的过程。这个过程，离不开我们的检查、分析和判断。我们看到了，分析了，确认有无异常，对样本的特征进行记录，反映我们判断的过程，这就足以证明我们做了什么。对于特别重要的大额合同，如预收工程款的合同、长期的房租合同等，我们可以复印下来，反映我们测算的轨迹。对于不重要的合同和凭证，则只需记录样本特征，做相应的审计说明就可以了。

执业工作中，还有一种情况，不少项目经理把凭证抽查的活儿都交给助理人员和实习生干，又不给予相应的指导。复印了一堆凭证回来，也不整理，也不看，就直接放在底稿后面。结果可能出现这样一种情况，复印回来的原始凭据明明证明这笔业务核算是错误的，底稿上还写经抽查未见异常。我曾经看到过有个项目组做的截止测试底稿，把所有费用截止测试抽查的凭证都复印回来，原始票据已经显示跨期，底稿的审计说明写未见跨期。这样的凭证复印，不仅不能保护自己，反而加重了自己的审计责任。

很多审计程序都是流于形式，让实习生照葫芦画瓢画画就行。

不少审计人员还有这样的认识，以为年报审计中的很多程序都只是一种流于形式，为了节约时间，就让实习生照着画画。实际上，很多种程序，一旦出现了审计失败，这些程序是否执行，执行的效果如何都是对我们工作考量的重要依据。

如，风险导向审计底稿中的对整体和业务流程层面的控制进行了解，很多执业人员认为只是个形式，都习惯于等项目全部结束了让助理人员照着模板凑出底稿。对于一些简单的小单体项目来说，风险导向审计可以简化，但不代表可以不做。通过风险导向中的调查了解等相关程序，我们是可以发现企业可能存在的重大的错报或经营风险，足以据此制定恰当的审计程序。还需要说明的是不能为做底稿而做底稿，而是要学会聪明地做底稿。对简单的小单体项目的年报，我们的风险导向底稿可以简化，形成访谈记录，对单位存在的控制流程，以及我们的职业判断作出相应的说明。如果小型被审计单位，却以上市公司年报的审计模板去补风险导向底稿，显然是生搬硬套，即使把底稿全部都填满了都不能证明自己的审计程序是一定到位的。

又如：审计程序表，很多人都当这只是个形式，有的人是从头勾到尾，有的人程序表什么都不填。实际上，程序表既是对执业人员提出的一个审计指引，也是证明我们做了哪些程序的重要证明材料。在证监会出具的一些处罚公告中，我们可以看到，有的事务所就因为审计程序表中说明已执行的程序实际并未执行而被处罚的。

还有的项目组，把询证、信用报告核对、实物资产的盘点等，都当成出具报告前的一个形式性程序。实际上，无论是收回的询证函回函，对信用报告的核对、实物资产的盘点并与账面核对等相关的程序，都有可能对我们的审计结论产生影响。只有认真去对待了这些看似是形式的程序，我们才能避免审计失败。

审计是针对每个科目的独立的审计

不少人认为，审计就是对每个科目进行审计，每个成员只需要管好自己的审计科目就可以。实际上，因为会计核算的复式记账原理，每一个科目都与另一个或多个科目之间存在着千丝万缕的联系。把各科目放在一个循环里做，重视各科目的索引与互相验证，能够有效地节约工作时间，提高审计质量。

有的事务所在出去做审计时，各自只管自己的科目，两个人做项目，一人做资产，一人做负债和损益。存货和成本科目由不同的人来做，存货的发生、主营业务倒轧表的测试彼此互相不核对。既浪费了时间，又没有起到审计的作用。

无论每一个科目的审计，都可以在另一个科目验证本科目的审计结果。一个审计的项目经理应有对整个项目的全局的把握，才能真正发挥审计的作用。