增值税会计手记015:扣缴义务人的账务处理

3.05购买方作为扣缴义务人的账务处理

境外单位或个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。境内一般纳税人购进服务、无形资产或不动产，需要进行代扣代缴增值税。

借：生产成本无形资产固定资产管理费用等

借：应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：应付账款等(按应付或实付不含税金额)

　　贷：应交税费——代扣代交增值税

22号文规定的上述分录根源于以下的会计处理：

借：生产成本无形资产固定资产管理费用等

借：应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：应付账款等(按应付或实付含税金额)

同时

借：应付账款等(剔除出来的应代扣的税款)

　　贷：应交税费——代扣代交增值税

　　贷：银行存款（不含税）

实际缴纳代扣代缴增值税时，按代扣代缴的增值税额，

借：应交税费——代扣代交增值税

　　贷：银行存款

上述处理与实务操作可能存在一定的差异，实务中还会同时涉及城建税等税金附加、预提所得税的扣缴。此处在具体分析时，为便于理解也一并假设省略其他税费。