增值税会计手记002:追溯调整 雾里看花

1.02追溯调整的适用

财会【2016】22号文：2016年5月1日至本规定施行（12月3日）之间发生的交易由于本规定而影响资产、负债等金额的，应按本规定调整。（追溯至与营改增政策同步）如果不涉及资产、负债等金额，比如仅仅涉及损益事项，可以不做追溯调整。

【案例】以建造承包商为例，其一般会通过工程施工科目核算其实际发生的合同成本和合同毛利。通过工程结算科目核算其根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额。

1、企业进行合同建造时发生的人工费、材料费、机械使用费以及施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、临时设施折旧费等其他直接费用，

借：工程施工（合同成本）

　　贷：应付职工薪酬原材料等

2、企业发生的施工、生产单位管理人员职工薪酬、固定资产折旧费、财产保险费、工程保修费、排污费等间接费用，借记工程施工（间接费用），贷记累计折旧银行存款等。

营改增以后，上述步骤涉及的增值税进项税额按照抵扣规则处理。

3、期（月）末，将间接费用分配计入有关合同成本，

借：工程施工（合同成本）

　　贷：工程施工（间接费用）。

4、确认合同收入、合同费用时，

借:主营业务成本

借：工程施工（合同毛利）

　　贷:主营业务收入

上述分录4按其差额，借记或贷记工程施工（合同毛利）。涉及按照完工百分比法确认工程收入和成本时，均按照不含增值税预计总收入和不含税预计总成本进行计算。因此结算的合同毛利也不受增值税的影响。

5、企业向业主办理工程价款结算，按应结算的金额，

借：应收账款等

　　贷：工程结算

　　　　应交税费——应交增值税（待转销项税额）

在结算环节考虑未来增值税销项税额的影响。

6、合同完工时，应将工程结算余额与相关工程施工合同的“工程施工”科目对冲，借记工程结算，贷记“工程施工”科目。

工程施工期末借方余额，反映企业尚未完工的建造合同成本和合同毛利。工程结算科目期末贷方余额，反映企业尚未完工建造合同已办理结算的累计金额。

按照22号文进行核算，工程结算科目核算的是工程结算款中的不含税金额，在22号文出台前，有些企业工程结算是按照含税金额确认的。这样，在2016年年底需要对工程结算的余额进行追溯调整，将其中的待转销项税额剥离出来。这样才会使得工程结算的余额能够符合22号文的要求。