【股权激励】税收福利来了(4)

通过一个简单的栗子，说说税会处理以及新旧政策对个税的影响。

案例

A 公司为非上市股份公司，2×13 年1 月1 日，公司向其100 名管理人员每人授予50000股股票期权，这些职员从2×13 年1 月1 日起在该公司连续服务3 年，即可以2 元每股购买50000 股A 公司股票。公司在该期权在授予日的公允价值为3 元。第一年有10 名职员离开A 公司，A 公司估计三年中离开的职员的比例将达到30％；第二年又有5名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为20％；第三年又有5 名职员离开。

各年费用和资本公积计算过程

会计和税务处理

等待期

1、2×13年1月1日

授予日会计、税务均不做处理。

2、2×13年12月31日

借：管理费用                 3500000

　　贷：资本公积——其他资本公积 3500000

企业所得税汇算清缴时调增3500000元

3、2×14年12月31日

借：管理费用                 4500000

　　贷：资本公积——其他资本公积 4500000

企业所得税汇算清缴时调增4500000元

4、2×15年12月31日

借：管理费用                 4000000

　　贷：资本公积——其他资本公积 4000000

行权日

假设80名激励对象都在2×15 年12 月31 日行权，A 公司股份面值为1 元

借：银行存款                  8000000

　　资本公积——其他资本公积 12000000

　　贷：股本                      4000000

　　　　资本公积一资本溢价       16000000

企业所得税汇算清缴时调减8000000元。

个人所得税新旧政策对比

行权环节

调整后政策：行权环节不缴纳个人所得税。

调整前政策：按“工资薪金所得”缴纳个人所得税。假设行权日的公允价值为20元。

工资薪金应纳税所得额=（行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价）×股票数量=（20-2）*50000=900000

应纳税额=（股票期权形式的工资薪金应纳税所得额÷规定月份数×适用税率-速算扣除数）×规定月份数应纳税所得额=（900000÷12×35%-5505）×12=248940元

转让环节

调整后政策：

按“财产转让所得”缴纳个人所得税

应纳税额=(25-2)*50000*20%=230000元

调整前政策：

应纳税额=(25-20)*50000*20%=50000元

调整前合计纳税=248940+50000=298940元

税负下降=（298940-230000）/298940=23.06%

关注

实际操作中需要关注的是，股权激励新旧政策存在激励金额的临界值，如果股权激励金额低于临界值，新政策比老政策缴纳的个人所得税还要多。

由于非上市公司（包括新三板公司）规模普遍偏小，能否真正享受到实惠，事前还需要好好规划一下股权激励方案。