从世界杯到欧洲杯,由2014年巴西世界杯联想到的内部审计项目

欧锦赛正在如火如荼地进行着。从十六强到八强，从八强再到四强，最后到冠亚军。到底谁能笑到最后，大家拭目以待。在电视机前看着精彩的足球盛宴，突然想起来在2014年巴西世界杯时写过一篇文章，就再翻出来和大家一起分享，欢迎大家在留言里批评指正，发表您的独到见解。

四年一届的世界杯在巴西踢得如火如荼，我也熬过几次夜，看过几场比赛。我可能连个伪球迷都谈不上，现在球星也没有认识几个，梅西、C罗、鲁尼、克洛泽也就寥寥无几这几个。但我热爱运动，上大学时经常踢球，上班时还踢过几次全省系统的比赛。巴西世界杯小组赛的时候，正是我在江苏做审计项目的时候。熬夜看球一般从零点看到近两点，早上不想起床，上班的时候靠咖啡提神，中午再补一小觉。看足球，还不够专业，看不出太多门道，但是通过世界杯的足球比赛联想到自己的内审工作，写几笔随想。

一、进攻与防守

足球场上球队的进攻可以看成审计项目组去寻找被审计单位在经营管理和内部控制上的重大风险、管理疏漏、重大问题等，攻入球门可以看成审计项目找到重大审计发现。足球场上的防守就像审计项目组去排除或“躲过”来自被审计单位的一些错误信息，处理好与被审计单位不配合带来的不便，防止因为误判而无法取得既定的审计目标。也许审计项目组会有几个重大的审计发现，但由于“防守”不当，漏掉了其他重要审计线索，使被审计单位的重大风险隐患未被发现。

二、教练和队长

审计项目中，或者由审计经理亲自担任项目经理，或者审计经理担任协调和组织者，在场外进行指导。项目经理如果亲自参与项目的执行，那就像足球队队长，组织球队进攻和防守，甚至亲自发动进攻、临门一脚射门，这个时候，场外审计经理就是充当排兵布阵的教练。一场球赛踢得好不好，不仅要看球员的实力，更重要的要看教练的战术制订是否正确、球员的位置是否安排得当，还要看球队的队长是否能把教练的战术贯彻到球场上、是否能起到穿针引线的作用。尽管葡萄牙队有世界足球先生C罗，而且C罗也进球了，但葡萄牙队还是在小组赛就被淘汰出局了，光靠明星球员是不行的。审计项目也是要靠团队作战的，即便项目组有审计高手，但是如果项目中审计经理的审计策略和方向如果制订不正确，整个项目也不会取得预期的效果，尤其是需要多人的大项目。在审计项目中的“队长”—项目经理，也需要在项目中去贯彻已制订的审计策略，对组员进行过程管理，同时还要不断去激励组员。足球比赛上，教练会根据场上的变化进行换人或战术调整，如世界杯小组上荷兰队的主帅在下半场换上的小将上场几分钟就攻入对方球门。审计项目中，审计经理或项目经理也会根据现场的情况临时调整人员或审计策略。

三、核心技术

在这届巴西世界杯上，传统的强队并不能很轻松地战胜对手，甚至有些排名靠后球队的控球率和射门次数都搞于所谓的强队。例如小组赛中俄罗斯队对比利时队，整场比赛俄罗斯队的攻势都强于比利时队，但就是攻不破比利时队的球门，在终场结束前比利时队的一记远射，洞穿俄罗斯队的球门，俄罗斯队的辛苦白费。在执行审计项目中，即使项目资源组织得再好，大家也都很辛苦，但是如果没有核心技术，不能把握住审计线索-“进球机会”，整个审计项目也很难获得有价值的审计发现。

审计的核心技术从哪里来？也许有人会认为一定有高精尖的审计方法会及时发现重大问题。这种想法是不正确的。即使有最先进的现代技术手段，那也只是一种分析工具，要想查到问题，还是要依靠最基本的工作原则和方法。提高审计的核心技术要通过苦练基本功来获得，只有做扎实基础工作才能找到审计思路和审计线索。足球比赛中漂亮的射门无不是上千上万次的射门训练换来的。

四、克洛泽的补位

在德国队对美国队的小组比赛中，前锋克洛泽在自己队的球门前挡住了美国队的射门。一位前锋，从前场跑到后场去防守，而且补位很及时，说明了这位前锋不仅把握进攻机会，还能把握整个球场的局面。足球比赛中，需要有球员去补位。审计项目中，也同样需要组员的及时补位。在审计项目，审计经理或项目经理会根据项目的需求以及组员的经验背景对组员进行分工，每位组员会承担相应的项目任务。审计项目是一项整体性很强的工作，每位组员的工作是有关联性的，不是相互割裂的。有时候，项目组有些审计人员的工作也会交叉。一位审计人员在自己的项目工作中可能会发现其他审计人员工作范围的审计线索，这时，该审计人员要么需要及时提示其他审计人员，要么在时间、精力允许的情况下扩大审计线索的范围。审计项目中的审计骨干要对经验不足的审计人员给与必要的提示和帮助，而不能这些事情完全推给审计经理或项目经理。审计项目的成果不是每位审计人员工作成果的简单加总，而是需要整体评估。每位审计人员不应仅仅把眼光放在自己职责范围内的工作，而应该开阔视野，把眼光放在整个项目上。

五、裁判的误判

每届世界杯上，都会发生裁判的误判事件。尽管有现代技术手段应用到足球比赛中，但是足球比赛中仍会出现有争议的判罚。足球场上，成熟的球队不会因为裁判的误判而影响接下来的比赛，成熟的足球运动员也不会因为裁判的误判来影响自己的情绪，使自己不能发挥应有的水平。审计项目也会出现管理者的“误判”情况。审计部门的领导是审计工作的“裁判”。审计部门的领导可能是董事长、总裁、总经理等。审计部门的领导会对审计项目成果进行评估或评价，也会在审计项目过程中实加影响。例如，审计项目中，审计人员与被审计单位发生了冲突，领导出于各种考虑会站在被审计单位一边。又例如，领导对审计建议或意见提出异议。在这种情况下，接下来的审计项目该如何开展？首先，审计团队要尊重和接受“裁判”的判罚，继续按照审计原则和规则开展审计项目，不能因为领导的“误判”使审计工作受到影响。像足球场的裁判一样，领导也不可能了解到所有的信息，也会有判断不准确的时候，况且，领导的视角和审计人员是不完全相同的。审计人员应该接受已经发生的事实，通过审计团对的努力，让审计项目的成果更有价值，让审计成果去影响或改变领导的判断。

六、坚持到最后一刻

每届世界杯足球赛上，总会有球队在球赛最后几分钟打入制胜一球，使自己球队顺利晋级。德国足球队为什么被球迷称为“德意志战车”，是因为德国队顽强拼搏的意志品质。德国队靠顽强的意志拼到比赛的最后一刻，很多时候就是靠最后几分钟来扳回一球，而战胜对手。审计项目何尝不是这样呢？审计工作需要审计人员耐心、细致和投入。很多审计项目都是在项目接近尾声时才发现重大的审计线索。如果审计人员被审计项目遇到的困难所吓倒，丧失了信心，就会让即将到手的审计线索偷偷溜掉。不到审计项目的最后期限，绝不要放弃努力和尝试，也许最后的一次访谈或最后的一张凭证就能让问题最终暴露出来。

结束语

世界杯足球赛是精彩的，对抗也是激烈的，比赛过程中会有众多球迷为自己的球队摇旗呐喊。审计项目也有精彩的，但大部分审计项目是平淡无奇的，甚至非常枯燥。审计项目中，审计人员都是默默无闻地工作，即使有领导的支持和被审计单位的理解，即使有重大审计发现，绝大部分的审计项目期间都是无人喝彩的。这就是审计工作的常态，就是因为审计人员辛勤工作，才让他们服务的组织的绩效更加精彩和完美。 

（ 写于2014年）