内部审计既要技术也要思想

一家企业的内部审计人员都是从哪里来的呢？内审人员的来源大致有这几类:财务人员、其他专业岗位、外部审计人员、刚毕业的大学生和研究生。这些人员在从事内部审计之前，可能会学习一些国际内部审计师（CIA）考试教材或者参加考试，还可能去看看比较著名的内部审计方面的著作，如索耶内部审计，还可能去翻阅国内一些内部审计理论著作及实务。怎么才算是内部审计入门呢？什么才算是掌握内部审计技术呢？什么是内部审计的思维呢？如何持续改进内部审计工作呢？内部审计工作在企业或组织中如何提升价值呢?内部审计人员在从事内审工作中，会有疑问或疑惑，也会被别人问很多问题。其实所有疑惑或问题可以分为两类，一类是审计技术，一类是审计思想。这里，首先抛出一个观点，一名合格的内审人员，是既要有审计技术又要有审计思想。

内部审计是一项技术活

谁也不会否认内部审计是一项技术活。内部审计教材里不是还有很多篇幅在介绍内部审计技术吗？首先，内部审计工作本身就是一门技术，例如如何开展审前调查、如何制定审计方案、如何开展现场审计、如何撰写审计报告等等。其次，审计工作需要运用其他专业领域的技术知识，例如统计技术、运筹技术、项目管理技术、计算机信息技术等等。从某种角度上讲，一些方法论，也是一种技术，需要在内部审计工作中加以利用。做好内部审计项目，需要综合利用各种技术，也需要掌握各种技术的人员从事内部审计工作。当然我们也要看到，内部审计人员不可能全部熟练掌握审计工作所需要各种技术。内审人员审计技术的提升一方面要依靠学习，另一方面是要靠实践的积累和总结。

什么是内部审计思想？

内部审计技术是实实在在的，看得见也可以加以应用的。内部审计思想是什么？为什么会和内部审计技术一起提起内部审计思想呢？首先来看什么内部审计思想。内部审计思想就是在多种思维方式下和实践基础上形成内部审计理论框架并且指导内部审计的发展方向。也许不同的人对内部审计思想定义的理解会有不同的理解，但无论如何理解，内部审计思想还是存在的。像哲学思想一样，“从哪里来，到哪里去”的问题也是需要内部审计思想去解决的。内部审计思想的发展需要和社会经济的发展相一致的。内部审计思想决定了内部审计的发展方向，也决定了内部审计在组织中应该扮演什么角色，还决定了内部审计在解决问题时应用什么的思维方式和方法论。

为什么要有内部审计思想

其实很多内审人不会那么关注内部审计思想，无论是初入行的内审人，还是经验丰富的内审人，因为在实践中，已经需要有太多审计技术需要学习，有太多业务知识需要学习，有太多审计任务目标是由组织的领导来决定的。内部审计思想看不见、用不着，在短时间甚至长期不会对审计的具体作业有什么帮助，甚至还会和具体作业的方向背道而驰。那么为什么不仅要有内部审计技术，还要有内部审计思想呢？

从微观上讲，内部审计是控制的手段，更是管理的手段。控制和管理既需要技术上的支持，又需要思想理论的指导。内部审计是通过某种思想理论框架下把各种专业技术结合在一起发挥内部审计的作用。没有内部审计的思想框架，内部审计可以被其他专业领域替代，或者发展到可以和其他专业领域合并的地步。没有审计思想，内审人员可能会变成其他专业领域的差错纠弊，内部审计部门就在组织中被受其他因素的影响而摆不正自己的定位。内部审计思想既要需要从管理思想汲取养分，又需要发展出自己的理论框架。

从宏观上讲，一门专业就像社会的发展一样，既需要科学技术的推动，也需要思想制度的推动。没有思想制度的完善或提升，科学技术可能仅仅停留在专利或某个别领域，不会让整个社会受益。思想虽然不能产生立竿见影的效果，甚至需要长期地推动才能产生效果，但却是技术生长的土壤和空气。很多文明的优势不是靠技术上的优势，而是依靠思想制度的优势。中国古代历史上的科技水平一直位于世界前列，但最终近现代中国落后于西方国家的主要根源在于思想制度上的保守和落后。内部审计思想上的发展，也会让已有的审计技术更好地发挥作用，还会让其他领域的技术融入到内部审计技术中去。

既要技术也要思想

内部审计既要有审计技术，又要有审计思想。技术是内部审计的“经济基础”，思想是内部审计的“上层建筑”。经济基础决定上层建筑，上层建筑反作用于经济基础。内部审计的思想不是凭空产生的，是在审计技术的实践中产生出来。但如果内部审计思想不能发展壮大，不能自成体系，内部审计技术也只会盲目地发展直至内部审计被其他专业领域兼并。

做一个有思想的内部审计人员

内部审计工作是一项非常综合性的工作。内部审计是经济发展到一定程度的产物，尤其是现代内部审计在企业组织里发挥越来越大的作用。尽管内部审计也需要专业化分工，但现代内部审计人员需要成为复合型人才。这种复合型人才不一定需要具备多项审计技术，但一定需要有复合型的综合思考能力，这也是和内部审计在企业组织里的相对独立性相一致的。

有思想的内审人员，不仅会进行聚焦性的思维，又会进行发散性的思维，会前瞻性地思考一些宏观性的问题。有时候，内部审计工作也是需要一定的“想象力”的，这种想象力来源于思想的尝试。不是要求内部审计人员成为一名思想家，而是有点思想的内审人员有助于内审部门以及内审行业的发展，更容易和企业乃至社会的管理思想相契合。